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會計學復旦大學管理學院洪劍峭_圖文

會計學復旦大學管理學院洪劍峭_圖文

會計學
復旦大學管理學院 洪劍峭

參考書目:
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Financial Accounting (9 Edition) Clyde p.Sticlkney Roman L.Weil 機械工業出版社 《企業會計制度》 中華人民共和國財政部 經濟科學出版社 《中級財務會計》 孫錚 主編 首都經濟貿易大學出版社
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第一、二章 總論和會計制度
一、中國會計制度 二、會計假設和原則 三、會計的含義 四、會計職業

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一、中國會計制度--歷史的回顧
1、中國古代會計 ------官廳會計 2、中國近代會計(1911 1949年) -----中式會計和西式會計 3、中國現代會計(1950 1992年) -----行業會計
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1、中國古代會計------官廳會計
1)西周的專款專用制度 2)宋朝的四柱核算法: 記帳、算帳、記帳、報帳的基本方法 舊管+新收=已支+見在 (期初存貨+本期購進=本期領用+期末存貨) 形成會計報告:四柱清冊 3)明朝:龍門帳 全部帳目劃分為四大類:進、 繳、 存、 該 收入 支出 資產 負債(所有者權益)

進繳表(損益表)存該表(資產負債表) 4)清朝:天地合帳
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2、中國近代會計 (1911~1949)
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中西會計合并共用

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3、中國現代會計
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行業會計(計劃經濟條件下)
分所有制 分部門 分行業

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企業基本會計準則頒布(1993/7/1)

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一、中國會計制度—會計改革
(1993年7月1日 )

1、中國會計改革的里程碑--《企業會計基本準則》頒布 1) 會計準則制定的必要性 2) 會計準則適用范圍 3) 會計準則內容 2、已頒布的具體會計準則 3、已頒布的具體會計準則簡介
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1、企業基本會計準則(1993/7/1)
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第一部分:總則
會計假設:會計主體、會計期間、持續經營、貨幣計量

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第二部分:一般原則
合法性、真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性、配比 性、權責發生制、按實際成本核算、劃分收益性支出和資本性支出、 重要性、謹慎性原則等

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第三部分:會計要素準則
資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項分別規定了各個會 計要素分類、確認、計量、記錄和報告的標準,作為以后制定具體應 用準則的依據。

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第四部分:會計報告準則
資產負債表、損益表、財務狀況變動表、合并報表和會計報表說明書
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特點:
改變了會計核算管理模式 ? 規定了會計核算的一般原則 ? 改革了會計平衡公式 ? 改革了會計報表體系
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2、已發布的企業會計準則:
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1)企業會計基本準則 1993/7/1 2)關聯方關系及其交易的披露 1997/1/1 3)現金流量表 1998/1/1(2001/1/1) 4)資產負債表日后事項 1998/1/1 5)債務重組 1999/1/1(2001/1/1) 6)收入 1999/1/1 7)投資 1999/1/1(2001/1/1) 8)建造合同 1999/1/1 9)會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 1999/1/1 10)非貨幣性交易 1999/1/1(2001/1/1)
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11)無形資產 12)借款費用 13)租賃 14)固定資產 15)中期財務報告 16)分部報告 17)存貨 18)或有負債 19)外幣折算

2001/1/1 2001/1/1 2001/1/1 2001/1/1 (征求意見稿) (征求意見稿) (征求意見稿) (征求意見稿) (征求意見稿)
11

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20)每股收益 ? 21)財務報告列報 ? 22)捐贈和政府補助 ? 23)終止經營
?

(征求意見稿) (征求意見稿)

( 征求意見稿)
(征求意見稿)

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一、中國會計制度——準則和制度
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企業會計準則(1993/7/1)
使我國會計準則與國際慣例相對協調,初步建立大陸 會計準則的基本架構。

配合市場經濟體制的建立,逐步完善企業會計 核算方法 ? 配合新修訂《會計法》的實施,統一規定企業 財務會計報告和會計核算行為
o

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二、會計基本假設

會計主體假設 持續經營假設 會計分期假設 貨幣計量假設

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1、會計主體假設
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會計主體:會計工作為其服務的特定單位或組織, 也稱會計實體或個體 :
獨立組織會計工作 獨立計算盈虧 獨立編制會計報表

的經濟單位

會計主體假設是指會計所反映的是一個特定企業和行政 事業單位的經濟活動,而不是包括投資者本人的經濟業 務或是其他單位的經營活動。

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?該假設界定了會計處理的空間范圍和記帳、 報帳、算帳的立場

會計主體與法人的關系
法人 會計主體 會計主體 法人

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2、持續經營假設
? 在企業的經營期限無法正確預測的前提下,假
?

?

設企業的經營活動具有持續不斷的性質。 界定了會計核算的時間范圍 是:歷史成本計價 折舊 的基礎 長期負債

?破產時,改用清算基礎

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3、會計期間假設
? 人為地將連續不斷的經營活動分割成較

短的等距會計期間,以便分期結算帳目, 按期編制會計報表

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?確定會計期間的起訖日:有的企業喜

歡把起訖日定在經營活動的淡季
優點:

1、會計要素變化小,便于計量,計算盈虧
2、業務少,會計人員有充裕的時間辦理 年度結算業務 缺點:淡季反映的財務狀況缺乏代表性

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?確定會計年度:我國會計年度為公歷年度:

1/1——12/31
?有了此假設,才有權責發生制和收付實現制 ?常見的會計期間:年度、季度和月份,其中會計

年度是最重要的會計期間

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4、貨幣計量假設
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會計主體所發生的一切會計事項,均以貨幣作為計量單位 予以綜合反映 其他計量單位也使用,但不占主要地位,如: 廠房 2棟 車輛 3輛 設備 100臺 我國會計核算以人民幣為記帳本位幣 如業務收支以外幣為主的,也可以選定某種外幣作為記帳 本位幣,但編制的會計報表應折算為人民幣 該假設包含幣值穩定的假設,若幣值變,則改為物價變動 會計(通貨膨脹會計)

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會計原則
相關性 ? 謹慎性原則 ? 一致性原則
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相關性原則(有用性原則)
要求會計信息能滿足有關各方面的需要 92年的《企業會計準則》中規定:
符合國家宏觀經濟管理的要求 滿足有關各方,如財政、稅務、銀行、投資者 等,了解企業財務狀況和經營成果的需要 滿足企業加強內部管理的需要

01年新的《企業會計制度》中則規定:
企業提供的會計信息應當能夠反映企業財務狀況、 經營成果和現金流量,以滿足會計信息使用者的需 要。(可見含義更廣,而且各信息使用者之間的地 位是平等的)
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謹慎性原則
又稱為穩健性原則或保守主義原則 ? 指處理不確定業務時,應采取遵循謹慎性原則的要求,不 得多計資產或收益、少計負債或費用,但不得設置秘密準 備。 ? 在運用該原則時不能過度穩健 ? 具體運用方法:
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1、計提壞帳準備等減值準備 2、加速折舊法 3、成本與市價孰低法 4、物價上漲時存貨計價采用后進先出法
思考:在你的生活周圍有無過渡使用該原則的例子? ? 有企業在發生失火后把失火損失估計得過高以為了獲得多 的保險公司賠款
?
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一致性原則(一貫性原則)
企業前后各會計期間的會計處理方法必須保持一致,不能 隨意變動,以便于對前后各期會計資料進行縱向比較 如確實需要改變,應在報表附注中注明: 1、變更原因 2、變更方法 3、變更后對報表數據的影響 例:企業本期存貨計價方法由先進先出法改為后進先出法, 必須在報表附注中進行說明

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三、會計的含義
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會計是旨在提高企業和各單位經營活動的經濟 效益,為加強經濟管理而建立的一個以提供財 務信息為主的經濟信息系統。 會計的職能: 反映 監督 參與決策

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四、會計職業
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企業會計
? 財務會計 ? 管理會計 ? 內部審計

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非經營組織會計
? 財政總預算 ? 行政單位會計 ? 事業單位會計

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公共會計--外部審計
? 注冊會計師

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第二章 賬戶與復式記賬
一、會計要素 1、資產 指企業擁有或能以貨幣計量的經濟資源, 包括各種財產、債權和其他權利。
1)理解要點: (1)區分資產和財產 財產指一定時點主體擁有財富存量多少,并不強 調這些財富用于生產經營。 資產不僅指一定時點主體擁有財富存量多少,而 且強調這些財富用于生產經營,還包括由此引起的 權利和義務。
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(2)資產的可分配性 動產 固定資產 不動產 流動資產 (3)資產的合法性

有形資產 無形資產

資源性資產 非資源性資產

2)會計“資產”的三個約束條件: 必須滿足下面三個條件才能作資產 (1)該項資產必須為某個實體所控制; (2)對所屬實體來說,必須具有價值; (3)必須是可計量的成本所取得的資產。

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舉例說明企業所控制的資產
出租給 A 購買設備

A企業
定期支付租金 準備上新項目 但缺資金

B 企業
有資金 但不愿貸款給 A (融資租入固定資產)

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2、負債
指企業基于過去或現在交易的事實而產生的目前尚未支付 而數額已確定或可由合理的方法予以預計,并須與將來以 資產或提供勞務償還的一種未來經濟負擔。

特點:
(1)負債是由于過去或現在交易的結果而產生的目前仍然存在的債務; (2)負債必須是于將來以資產或提供勞務償還的一種未來經濟負擔; (3)在會計上,凡金額已確定或可經由合理方法估計的債務,都應認 定為負債; (4)作為負債,不能無條件地與對方相互取消。

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3、所有者權益 指企業投資者對企業凈資產的所有權, 包括企業所有者的投資及其增加的權益。 有限責任公司和股份公司所有者權益按來 源分成:

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基本特征:
1)所有者權益代表的資產可供企業長期使用, 在歇業以前企業沒有歸還的義務。在不同組 織形式的企業里,所有者權益構成是不同的; 2)所有者權益代表的資產是企業清償債務的物 質保證,是企業虧損的承擔者; 3)所有者擁有分享企業稅后利潤的權利。

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負債與所有者權益的區別:
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企業的償付義務和使用期限; 對企業破產承擔的責任; 資本的投資所得; 對企業的管理權; 資本的來源。

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資產負債表
會年企01表 編制單位:邯鄲鋼鐵集團有限責任公司(合并) X1年12月31日 單位: 元

年初數 貨幣資金 應收票據 應收賬款 存貨 其他流動資產 流動資產合計 長期投資 固定資產原價 減:累計折舊 固定資產凈值 1,423,954,231 512,524,699 1,182,977,143 2,099,359,081 1,121,881,684 6,340,696,838 1,522,779,005 11,601,100,642 3,985,163,099 7,615,937,543

年末數 1,421,477,246 722,606,129 950,719,802 2,746,375,140 1,169,601,959 7,010,780,276 2,085,600,184 16,044,373,529 4,436,927,022 11,607,446,507





年初數 3,139,542,000 1,018,365,987 685,216,658 40,862,705 2,123,855,353 7,007,842,703 4,415,016,524 262,454,920 4,677,471,444 11,685,314,147

年末數 4,475,470,000 1,262,088,766 495,260,256 218,086,107 2,394,776,665 8,845,681,794 3,530,694,323 187,266,526 3,717,960,849 12,563,642,643

短期借款 應付賬款 預收賬款 應交稅金 其他流動負債 流動負債合計 長期借款 其他長期負債 長期負債合計 負債合計

減:固定資產減值 準備
固定資產凈額 固定資產清理 在建工程 固定資產合計 無形資產 遞延資產(長期待攤 費用) 無形及其他資產合計 資2018/8/15 產 總 計

88,426,953
7,527,510,590 232,369 5,796,726,032 13,324,468,991 447,008,658 5,329,172 452,337,830 21,640,282,664

88,751,923
11,518,694,584 61,264,378 2,867,064,292 14,447,023,254 416,715,747 4,382,491 421,098,238 23,964,501,952

*少數股東權益
實收資本(股本) 國家資本 資本公積 盈余公積 其中:公益金 未分配利潤 所有者權益合計 負債和所有者權益總計

2,361,264,664
2,895,326,681 2,895,326,681 3,107,951,796 1,602,780,291 517,382,162 -12,354,915 7,593,703,853 21,640,282,664

3,756,095,565
2,895,326,681 2,895,326,681 3,126,122,442 1,767,918,495 573,933,484 -144,603,874 7,644,763,744 23,964,501,952 36

4、收入
由于過去的交易——銷售產品或提 供勞務引起的資源增加(主要指現 金或現金等價物或現金的要求權的 增加)或負債的減少,是企業在銷 售商品或提供勞務等經營業務中取 得的現金流入或債權。

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分類 主營業務收入 營業收入 附營業務收入 投資收益 營業外收入

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5、費用
指企業在生產經營過程中發生的各項耗費,即 是由于過去的交易或事項而在生產和銷售商品或 提供勞務時所發生的資源耗費和勞力、勞務消耗, 由此引起資產數量和價值的減少、現金及其等價 物的流出以及負債的增加。 特點: 1)費用既產生于過去交易,也產生過去的事項; 2)費用既可能表現為資產的減少,也可以表現 為負債的增加。

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直接費用 營業費用 間接費用 所得稅 期間費用 投資損失 營業外支出

管理費用 財務費用 銷售費用

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6、利潤
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企業在一定期間內的經營成果,各種收入扣 除費用后的差額
? ?主營業務利潤 ?營業利潤? 其他業務利潤 ? ? ? 投資收益 ?營業外收支凈額 ? ?

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損益表
會年企01表
編制單位:邯鄲鋼鐵集團有限責任公司(合并) X1年度 單位: 元

項 主營業務收入



上年實際數 8,973,209,721

本年實際數 11,086,693,741

主營業務成本
主營業務稅金及附加 營業毛利 銷售費用

7,172,485,201
54,894,382 1,745,830,138 272,239,608

9,262,834,046
65,464,381 1,758,395,314 141,564,628

管理費用
財務費用 營業利潤 其他收入凈額

665,246,863
310,096,837 498,246,830 -18,530,835

872,143,054
249,496,227 495,191,405 50,292,223

投資收益
營業外收支 利潤總額 所得稅

479,715,995 138,708,563

545,483,628 110,148,006

*少數股東損益
凈利潤 2018/8/15

223,391,056
117,616,376

230,691,998
204,643,624 42

二、會計等式
1、資產=權益 資產=負債+所有者權益 資產=負債+(所有者權益+利潤) 資產=負債+【所有者權益+(收入-費用) 】

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2、經濟業務對會計等式的影響
經濟業務 資產
增加(+)

=

負債
增加(+)

+

所有者權益 增加(+)

1

2 3 4 5 6 7 8 9
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增加(+)
減少(-) 減少(-)
減少、增加(-)(+) 減少、增加(-)(+)

減少(-) 減少(-)

減少(-)

增加(+)

增加(+)

減少(-)
減少、增加(-)(+)
44

例:雙輪公司,交易分析,
19x1年12月31日至19x2年1月12日 資產
交易描述

負債+業主權益
+400 000

現金 +應收帳款+存貨 +設備 =應付票據+應付帳款+史密斯. 資本

(1)初始投資 +400 000 = (2)銀行存款 +100 000 = +100 000 (3)現金購入存貨-150 000 +150 000 = (4)賒購存貨 +10 000 = (5)支付部分現 金購入設備 -4 000 +15 000 = (6)賒銷設備 +1 000 - 1 000 = (7)退還1月3日買入的存貨 - 800 = (8)支付賒購款 -4 000 = (9)回收帳款 + 700 -700 19x2年1月 12日余額 342 700+300 +159 200+14 000=100 000
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+10 000
+11 000 800 4 000

+16 200 516 200

+400 000
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516 200

三、賬戶和科目
? ?

賬戶是對會計要素進行分類核算的工具 賬戶的結構 借方 賬戶名稱(科目) 貸方

內容:1、帳戶的名稱 2、記錄經濟業務的日期和經濟業務的內容摘要 3、所依據的記帳憑證的編號 4、增減金額以及余額 期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額 ? 會計科目是賬戶的名稱
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四、復式記賬
1、定義: 在復式記賬法下,對于每一項經 濟業務都要在相互聯系的兩個或兩個 以上的賬戶中進行登記,這樣就可以 通過賬戶的對應關系,全面、清晰地 反映經濟業務的來龍去脈,從而了解 經濟業務的具體內容。

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2、借貸記賬法:
指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。 1)借貸記賬法的結構 規則: 有借必有貸, 借貸必相等。 借貸為符號, 緊跟帳戶走。

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資產 借 貸 余額 + - 余額



負債 借

+ 貸 余額 + 余額

所有者權益 借 貸 余額 + 余額





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資 產 = + -

負 債 + - +

繳入股本 + - +

留存收益 - +

借 貸

借 貸

借 貸

借 貸
費用 收入 + + 借 貸

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借方
期初余額

資產賬戶

貸方

+

-

期末余額

借方

負債、所有者權益類賬戶

貸方

期初余額

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+
期末余額
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借方
本期減少額 或轉銷額

收入類賬戶

貸方
本期增加額

借方
本期增加額

費用類賬戶

貸方
本期減少額 或轉銷額

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3、分類
(1)簡單會計分錄 一借一貸: 如:

借: 應付帳款 1 000 貸: 銀行存款 1 000

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(2)復合會計分錄
①一借多貸: 借: 應付帳款 1 000 貸: 銀行存款 900 現金 100 ②多借一貸: 借: 固定資產 50 000 銀行存款 10 000 貸: 實收資本 60 000
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五、

分錄與記賬

(一)會計循環 (二)經濟業務與會計憑證 (三)帳簿 (四)記帳與帳簿

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交給會計 發生經濟業務 傳遞原始憑證

登記會計明細帳

核對
根據原始憑證 填制會計憑證 登記會計總帳
資產負債表

利潤表
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帳務處理程序
收款憑證 原始憑證
1 2

現金日記帳 銀行存款日記帳
5

付款憑證 原始憑證 匯總表

4

總分類帳 轉帳憑證
3
5

6

會 計 報 表

明細分類帳
表示填制、登記或編表
表示核對
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(二)經濟業務與會計憑證
1、會計憑證就是記錄經濟業務,明確經濟責任, 作為記賬依據的書面證明。 會計憑證的種類:原始憑證和記賬憑證。 2、原始憑證 1)按來源分:外來原始憑證; 自制原始憑證。 2)按編制方法分:一次憑證; 累計憑證; 匯總憑證。
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3)記賬憑證
? ? ?

收款憑證:是用于記錄現金和銀行存款收入
業務的記帳憑證。

付款憑證:是用于記錄現金和銀行存款付出
業務的記帳憑證。

轉帳憑證:是用于記錄不涉及現金和銀行存
款收付的其他經濟業務的記帳憑 證。

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★關于帳戶增減變動的舉例:
①從銀行提取現金100元。
借方 現金 期初余額 ①100 貸方

借方 銀行存款 期初余額
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貸方 ①100
60

②將盈余公積30 000元轉作資本
借方 盈余公積 貸方 期初余額

②30000

借方

實收資本

貸方 期初余額 ②30000
61

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④購入原材料,價值1000元,貨款尚未支付。
借方 期初余額 ④1000
借方

原材料

貸方

應付帳款

貸方 期初余額 ④1000

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③用銀行存款3000元歸還前欠貨款
借方 銀行存款 期初余額 貸方 ③3000

借方 ③3000

應付帳款

貸方 期初余額

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(三)帳簿
?

定義: 會計帳簿是以會計憑證為依 據,對企業的全部經濟業務進行 序時、分類、系統地登記和反映 的簿籍,是由一定格式并相互聯 系的賬頁所組成的。

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?

種類
? 按用途分: ? 日記帳(序時帳) ? 分類賬 ? 備查賬 ? 按外表形式分: ? 訂本賬 ? 活頁賬 ? 卡片賬

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?

帳簿的設置:
? 現金銀行存款日記帳的設置: ? 三欄式 ? 多欄式 ? 總帳和明細賬: ? 總帳:
?三欄式 ?多欄式
?

明細賬:
?三欄式 ?數量金額式 ?多欄式

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六、 試算與調整
試算表 ? 會計確認基礎 ? 期末帳項調整 ? 資產負債表、利潤表的格式 ? 結帳
?

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(一)試算表
1、試算平衡表的作用:
1)通過檢查借方余額合計和貸方 余額總計是否相等來檢驗過帳是 否正確; 2)為正式編制財務報表提供一個 帳戶余額,方便檢索; 3)粗略顯示財務狀況和經營成果。

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2、試算平衡表編制原理
“有借必有貸,借貸必相等” ? “等量加等量其和必等,等量減等量其 差必等”
?

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為什么可利用本期借貸方發生額試算平衡 ( 舉例 )
? ? ? ?

①等式兩邊同增“ A ”。 ②等式兩邊同減“ B ”。 ③資產方一增一減“ C ”。 ④權益方一增一減“ D ”。
貸方 B C 借方 ② ④ B D 權益類 貸方 ① A ④ D

借方 資產類 ① A ② ③ C ③

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3、試算平衡表的缺點
試算平衡表但帳戶處理不正確的情況: ? 借貸同時遺漏; ? 借貸同時重復記帳; ? 借方和貸方發生相同數額錯誤。

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? 如一: 漏記第②筆業務 (重復記也一樣)

借方 資產類 ① A ③ C ③

貸方

借方

權益類

貸方 ① A ④ D

C



D

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?

?

如二: 科目記錯 (應記現金,現記銀行存款) (應記應收賬款,現記應付賬款) 如三: 方向記反 (以現金歸還前欠貨款) 應現金減少,記貸方; 應付帳款也減少,記借方 但現記成: 現金的借方,應付帳款的貸方

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4、會計差錯更正
?

會計差錯的含義及原因
? 會計政策使用的差錯 ? 會計估計上的差錯

? 其他差錯

? 會計差錯更正的會計處理
? 發現與本期相關的會計差錯

? 發現與以前期間相關的非重大會計差錯
? 發現與以前期間相關的重大會計差錯

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會計差錯的含義和產生原因
含義:會計差錯指在會計核算時,由于 計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。 ? 會計差錯的產生有諸多原因,以下是常 見的會計差錯產生的原因:
?

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(1)采用法律或會計準則等行政法規、規章所不 允許的會計政策。 例如,按照我國會計制度規定,為購建固定資產 而發生的借款費用,在固定資產尚未交付使用 前發生的,應予資本化,計入所購建固定資產 的成本;在固定資產交付使用后發生的,計入 當期損益。如果企業固定資產已交付使用后發 生的借款費用,也計入該項固定資產的價值, 予以資本化,則屬于采用法律或會計準則等行 政法規、規章所不允許的會計政策。

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(2)帳戶分類以及計算錯誤。 例如,企業購入的五年期國債,意圖長期 持有,但在記帳時記入了短期投資,導 致帳戶分類上的錯誤,并導致在資產負 債表上流動資產和長期投資的分類也有 誤。

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(3)會計估計錯誤。 例如,企業在估計某項固定資產的預計使用年 限時,多估計或少估計了預計使用年限,而造 成會計估計錯誤。

(4)在期末應計項目與遞延項目未予調整。例 如,企業應在本期核銷的費用在期末時未予攤 銷。

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(5)漏記已完成的交易。 例如,企業銷售一批商品,商品已經發出, 開出增值稅專用發票,商品銷售收入確認 條件均已滿足,但企業在期末時未將已實 現的銷售收入入帳。

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(6)對事實的忽視和誤用。 例如,企業對某項建造合同應按建造合同規定 的方法確認營業收入,但該企業按確認商品銷 售收入的原則確認收入。

(7)提前確認尚未實現的收入或不確認已實現 的收入。 例如,在采用委托代銷銷售方式下,應以收到代 銷單位的代銷清單時,確認營業收入的實現, 如企業在發出委托代銷商品時即確認為收入, 則為提前確認尚未實現的收入。

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(8)資本性支出與收益性支出劃分差錯, 等等。 例如,工業企業發生的管理人員的工資一 般作為收益性支出,而發生的工程人員工 資一般作為資本性支出。如果企業將發生 的工程人員工資計入了當期損益,則屬于 資本性支出與收益性支出的劃分差錯。

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重大會計差錯
重大會計差錯一般是指金額比較大,通常某 項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額 10%及以上,則認為金額比較大,如某企業提 前確認未實現的營業收入占全部營業收入的10 %及以上,則認為是重大會計差錯。企業發現 的重大會計差錯,如不加以調整,會使公布的 會計報表所反映的信息不可靠,并有可能誤導 投資者、債權人及其他會計報表閱讀者的決策 或判斷。重大會計差錯應調整期初留存收益, 及會計報表其他相關項目的期初數。
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會計差錯的會計處理
(1)本期發現的,屬于本期的會計差錯, 應調整本期相關項目。 例如,企業將本年度工程人員的工資計 入了管理費用,則應將計入管理費用的 工程人員工資調整計入工程成本。

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例:ABC公司于2003年5月份發現有一項 固定資產在本年度漏提折舊,數額為2000 元。則應于發現時補提,會計分錄為: 借:管理費用 2000 貸:累計折舊 2000

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(2)本期發現的與前期相關的非重大會計 差錯的更正 例:ABC公司在2003年發現2001年漏記 了管理人員工資1500元。則2003年更正此 差 錯的會計分錄為: 借:管理費用 1500 貸:應付工資 1500

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例:ABC公司于2003年發現,2002年從 銀行存款中支付全年機器設備保險費 3000元,帳上借記了“待攤費用”3000 元,貸記了“銀行存款”3000元,但在 2002年未核銷。則2003年發現時更正此 項差錯的會計分錄為: 借:制造費用 3000 貸:待攤費用 3000

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例:ABC公司在2001年12月31日發現,2001年1月1日 開始計提折舊的一臺管理用設備價值為8000元的固定資 產,在2001年計入了當期費用。該公司固定資產折舊采 用直線法,該資產估計使用年限為4年,假設不考慮凈 殘值因素。則在2002年12月31日更正此差錯的會計分錄 為: 借:固定資產 8000 貸:管理費用 4000 累計折舊 4000

假設該項差錯直到2004年底才發現,則不需要做任何 分錄,因為該項差錯已經抵銷了。

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(3)本期發現的與前期相關的重大會計差錯的更正

例:
在2003年ABC公司發現,2002年公司 漏記一項固定資產的折舊費用150000元,但在 所得稅申報表中扣除了該項折舊,假設2001年 適用所得稅稅率為33%,該公司所得稅會計處 理方法采用遞延法,無其他納稅調整事項。該 公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,按凈 利潤的5%提取法定公益金。

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分析錯誤的后果: 2002年少計折舊費用 150000 少計累計折舊 150000 多計所得稅費用(150000×33%) 49500 多計凈利潤 100500 多計遞延稅款貸項 (150000×33%) 49500 多提法定盈余公積 10050 多提法定公益金 5025

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(二)會計確認基礎
?

會計期間與會計年度 會計期間(又稱會計分期)假定,就是 會計核算應當劃分會計期間、分期結算 帳目并定期編制財務報告。會計期間是 會計決算報表的起訖時間,以一年為期, 又稱為“會計年度”。

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1、會計期間假設對會計核算的重大影響:
? 如果會計所報告的企業經營活動僅僅是一次

性的行為,那么一切收入和費用都在一個經 營期間內結束。 ? 強化了會計信息的預計性質 ? 相應產生了要求會計實務建立一貫性原則的 迫切要求。

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2、現金制和應計制
?

配比原則: 收入與其相關的成本、費用相互配比 和相互比較以正確計算當期盈虧。 收入與費用的內在聯系,表現為兩個 方面:
? 經濟性質上的因果關系 ? 時間上的一致關系

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收入和費用收支期間與歸屬期間 (1) 收入和費用的收支期間,是指收入收到了 現款(現金或銀行存款)和費用用現款(現金 或銀行存款)支付了的會計期間。 (2) 收入和費用的歸屬期間,則是指應獲得收 入和應負擔費用的會計期間。
?

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?

收入和費用收支期間與歸屬期間之間的關系:
? 本期內收到而本期尚未獲得的收入,本期內支付而

不應當由本期負擔的費用。 ? 本期內收到收入就是本期已獲得的收入,本期已支 付的費用就是本期應當負擔的費用; ? 本期應獲得的但尚未收到的收入,本期應負擔但尚 未支付的費用。

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現金制: 又稱收付實現制或實收實付制,它確定 本期收入和費用,以款項的實際收付作 為標準。 ? 應計制: 又稱權責發生制或應收應付制,它確定 本期收入和費用,以應收應付作為標準。
?
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制度

權責發生制 (應計制)

收付實現制 (現金制)

1、1月份支付全年 按12月平均計,僅 1200元全部作為當 房屋租金1200元 100元為當月費用。 月費用 其余1100元為待攤 費用 2、 1月份出售產 1月份,賬上記收入 1月份,賬上不記收 品1批共計2000元, 2000元。 入 貨款尚未收到 未收到貨款作為應 收款 3、2月份收到1月 2月份,賬上不再 2月份,賬上記收入 份出售產品但未收 記收入 2000元 到的貨款2000元
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(三)帳項調整
?
?

交易種類:

?

明顯交易:指收入和支出現金及賒購、賒銷一 類的事件。這些交易都有明顯的原始憑證。 隱含交易:是指那些在日常記錄中常常忽略, 而僅僅在會計期間的期末才進行調整的事件, 如確認折舊費用等。 每個會計期末,會計都要用調整分錄來記錄隱 含交易。

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? 帳項調整
。 基本的調整分錄為:
(1)應計項目:應付費用 應收收入 (2)遞延項目:預付費用 預收收入 (3)估計項目:應收款項的壞帳損失

固定資產折舊

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賬項調整舉例
? ? ? ? ? ? ? ? ?

應付項目 (1)應付費用 例:預提本季度借款利息1000元 借:財務費用 1000 貸:預提費用 1000 (2)應收收入 例:出租柜臺每月租金400元,本月尚未收到 借:其他應收款 400 貸:其他業務收入 400

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? ? ? ? ? ? ? ? ?

遞延項目 (1)預付費用 例:1月份預付全年辦公設備租金2400元 支付時: 借:待攤費用 2400 貸: 銀行存款 2400 攤銷時: 借:管理費用 200 貸:待攤費用 200

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? ? ? ? ? ? ? ?

(2)預收收入 例:1月份預收半年房屋租金3600元 預收時: 借:銀行存款 3600 貸: 預收賬款 3600 確認本月收入時: 借:預收賬款 3600 貸:其他業務收入 3600

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101

估計項目 ? (1)計提折舊 ? 借:管理費用 ? 貸:累計折舊 ? (2)計提壞賬準備 ? 借:管理費用 ? 貸:壞賬準備
?

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(四)結帳
定義: 指會計期末將各帳戶余額結清或轉至下期,使 各帳戶記錄暫告段落的過程。 ? 虛帳戶的結清: 虛帳戶是指收入和費用兩類帳戶,即列示在利 潤表的帳戶,這類帳戶的余額應結平為“零”。 程序:
?
? 計算虛帳戶余額 ? 編制結帳分錄 ? 結清“本年利潤”帳戶
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?

實賬戶的結轉: 實賬戶是指資產、負債及所有者權益類 帳戶,即列示在資產負債表的帳戶,這 類帳戶的余額逐年遞轉延續,所以此時 的結帳是指結出期末新余額。

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實收資本 現金 庫存商品 銷售成本 本年利潤 銷售收入 16 50 50 25 25 10 10 10 10 16 16 16 余50 余15 管理費用 3 3 3 3
余38 余3

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(五)資產負債表、損益表的格式
? 資產負債表的格式: 報告式
帳戶式 ? 損益表的格式:單步式 多步式

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第四章 貨幣資金與應收賬款
一、貨幣資金 1、現金(庫存現金) 1)現金的使用范圍: (1)職工工資、津貼; (2)個人勞務報酬; (3)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種 獎金; (4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出; (5)向個人收購農副產品和其他物資的價款; (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費; (7)零星支出; (8)中國人民銀行需要支付現金的其他支出。
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2)現金管理 我國對現金管理的主要規定: (1)規定使用現金收付的范圍; (2)規定庫存現金的限額; (3)不準坐支現金,即不準以收抵支,而應將 現金收入和現金支出的業務分開; (4)錢賬分開,即現金出納和會計記賬分開; (5)嚴格現金收支憑證手續,經常核對現金與 帳簿記錄是否相符。
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3)備用金制度 提取備用金時: 借:其他應收款—備用金 貸:現金(銀行存款) 自備用金中支付零星支出: 借:管理費用 貸:現金(銀行存款)

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2、銀行存款
1)銀行轉帳的結算方式
(1) 銀行匯票 (2) 商業匯票 (3)銀行本票 (4)支票 (5)匯兌 (6) 委托收款 (7) 異地托收承付 (8)信用證

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2)銀行存款調節表的編制
未達賬款: 是指由于結算憑證在企業與銀行之間或收付款 銀行之間實際結算與入帳時間不同而產生的, 即一方收到憑證已經入帳,另一方未收到憑證 未能入帳的款項。未達款項產生的原因一般有 以下幾種:
(1)企業已經收款入帳,銀行尚未收到入帳的款項; (2)企業已經付款入帳,銀行尚未付出入帳的款項; (3)銀行已經收款入帳,企業尚未收到入帳的款項; (4)銀行已經付款入帳,企業尚未付出入帳的款項。
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銀行存款余額調節表
項目
企業銀行存款余額 +:銀行已入帳、 企業未入帳 -:銀行未入帳、 企業已入帳 調節后余額

金額

項目
銀行對賬單余額 +:企業已入帳、 銀行未入帳 -:企業未入帳、 銀行已入帳 調節后余額

金額

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3、其他貨幣資金

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二、應收款項 1、應收賬款
(1)計量收入的基本分錄:
借:銀行存款 (應收帳款) 貸:主營業務收入 應交稅金-增值稅(銷項稅) 借:主營業務成本 貸:庫存商品

例:
某企業銷售一批化裝品,增值稅發票上注明售價 200,000元,增值稅額34,000元,款項尚未收到。假定 消費稅率為5%,則應交消費稅10,000元。進行帳務 處理。
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應收帳款的功能與成本
功能:擴大銷售 ? 成本:壞帳損失、收帳成本、機會成本
?

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(2)銷售的特殊形式:
?折扣:現金折扣
銷售折扣 ?銷售折讓 ?銷售退回

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現金折扣:
為了盡快回籠資金而發生的財務費用。 ?方法:總價法、凈價法 例: 某企業2003年5月1日銷售一批商品100件。增 值稅發票上注明售價10,000元。增值稅額 1700元。企業為了及早收回貨款,而在合同中 規定符合現金折扣的條件為: 2/10--1/20--n/30,假定計算折扣時不考慮增 值稅。
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銷售折讓:
例: 某企業銷售一批商品,增值稅發票上注明售 價80 000元。增值稅額13 600元,貨到后買方 發現產品質量不合格要求在價格上給予5%的 折讓。

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銷售退回:

?確認收入前 ?確認收入后
例:
某企業2002年12月18日銷售A商品一批 ,售價50 000 元。增值稅額8 500元,成本26 000元,合同規定現金 折扣條件為:2/10—1/20—n/30。買方于12月27日付款, 享受現金折讓1 000元。2003年5月20日該批產品因質量 嚴重不合格被退回。

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應收帳款的經濟價值取決于三個因素
名義價值(Nominal Value) ? 壞帳準備(Allowance for Bad Debt) ? 貼現(Discounting Factor)
?

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例示
?

? ?

某公司2001年12月31日有125,000美元的應收賬款。 考慮到還帳因素,公司計提了10,000美元的壞賬準備 (Bad Debt Allowance or Provision)。因為貨款要到 2002年12月31日才能回收,所以對應收賬款予以貼現 (假設貼現率為15%)。 該公司2001年12月31日應收賬款的經濟價值可計算如 下: 經濟價值=(名義價值 – 壞賬準備)/ 貼現率 =(125,000 - 10,000)/ 1.15 = 100,000

2018/8/15

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2、壞賬
符合下列的條件之一: (1)債務人死亡,以其遺產清償后仍然無法收回; (2)債務人破產,以破產財產清償后仍然無法收回; (3)債務人較長時期內未履行其償債義務,并有足夠 的證據證明無法收回或收回可能性極小。

2018/8/15

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壞帳的計量
?直接轉銷法:

只有在壞帳實際發生時,才確認壞帳費用。 借:管理費用 貸:應收帳款 直接轉銷法不符合配比原則。

例:
甲公司欠乙公司貨款5 600元,已超過三 年,屢催無效,斷定無法收回,作壞帳損 失處理。
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3、備抵法
備抵法的兩個基本要 素: (1)要對最終可能無 法收回的銷售收入額 作出估計 (2)建立備抵帳戶 “備抵壞帳”,記錄 這個估計。
?
2018/8/15

備抵壞帳帳務處理: 借:管理費用 貸 :壞帳準備
?

實際發生壞帳時 , 借 :壞帳準備 貸:應收帳款

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?

備抵法在資產負債表中的表述: 應收款 減:壞帳準備 應收款凈額 (備抵壞帳的性質與累計折舊一樣, 都是資產抵減帳戶)

?

2018/8/15

125

4、估計壞帳損失的方法
?應收帳款余額百分比法

例: 某企業年末應收帳款的余額為1 000 000元提取 壞帳準備的比例為0.3%,第二年發生了壞帳損失 6 000元,其中甲單位1 000元,乙單位5 000 元, 年末應收帳款為1 200 000元,第三年,已沖銷的 上年乙單位應收帳款5 000元又回收,期末應收帳 款1 300 000元。編制會計分錄。 ?帳齡分析法 ?銷售百分比法
2018/8/15 126

5、應收賬款融資
1)應收賬款抵押借款 2)應收賬款出售 (1)無追索權出售 (2)有追索權出售

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三、應收票據(商業匯票)
1、不帶息應收票據 例:甲企業向乙企業銷售產品一批,貨款為100 000元,尚未收到,已辦妥托收手續,適用增 值稅稅率為17%,編制會計分錄如下: 借:應收賬款 117 000 貸:主營業務收入 100 000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17 000

2018/8/15

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10日后,甲企業收到乙企業寄來一份3個月 的商業承兌匯票,面值為117 000元,抵付 產品貸款。甲企業編制會計分錄如下: 借:應收票據 貸:應收賬款 117 000 117 000

2018/8/15

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3個月后,應收票據到期收回票面金額 117 000元存入銀行,編制會計分錄如下:
借:銀行存款 117 000 117 000

貸:應收票據

2018/8/15

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如果該票據到期,乙企業無力償還票據, 甲企業應將到期票據的票面金額轉入“應 收賬款”科目。 借:應收賬款 117 000

貸:應收票據

117 000

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2、帶息應收票據
例:某企業2001年9月1日銷售一批產品給A公司,貨已發出,發票上 注明的銷售收入為100 000元,增值稅額17 000元。受到A公司交來 的商業承兌匯票一張,期限為6個月,票面利率為10%。 (1)收到票據時: 借:應收票據 117 000 貸:主營業務收入 100 000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17 000

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(2)年度終了(2001年12月31日),計提票據利息
票據利息=117 000 × 10% × 4 ÷ 12 = 3 900(元) 借:應收票據 3 900

貸:財務費用

3 900

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133

(3)票據到期收回貨款
收款金額 = 117 000 × (1 + 10% ÷ 12 × 6)= 122 850(元)

2002年計提的票據利息 = 117 000 × 10% × 2 ÷ 12 = 1 950(元)

借:銀行存款 貸:應收票據 財務 費用

122 850 120 90 1 950

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134

3、應收票據的貼現
例:2002年5月2日,企業持所收取的出票日期為3月23日、期限 為6個月、面值為110 000元的不帶息商業承兌匯票一張到銀行 貼現,假設該企業與承兌企業在同一票據交換區域內,銀行 年貼現率為12%。
該應收票據到期日為9月23日,其貼現天數144天(30+30+31+31+23-1)。 貼現息 = 110 000 × 12% × 144 ÷ 360 = 5 280(元) 貼現凈額 = 110 000 – 5 280 = 104 720(元) 有關會計分錄如下: 借:銀行存款 104 720 財務費用 5 280 貸:應收票據(貼現) 110 000 1)不帶追索權 2)帶追索權

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135

4 預付帳款及其他應收款的核算
預付帳款是指企業按照購貨合同的規定,預先付給 供應單位的貨款。 設置“預付帳款”帳戶:
?借:發生的預付款項 ? ?貸:收到以預付款購買的物品 ?余:借余,表示企業未收到物品的預付帳款 ?

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其他應收款項的范圍:
企業備用金 ? 應收保險公司、個人或其他單位的各種賠款 ? 應收的各種罰款 ? 應收出租包裝物的租金 ? 存出的保證金,如包裝物押金 ? 應向職工收取的各種墊付款項 ? 應收、暫付上級單位或所屬單位的款項 ? 應收利息或股利 ? 其他
?

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137

第五章 存



一、存貨的概述 1、定義 存貨是企業經營活動中為耗用、生產 或銷售而儲存的各種有形資產,包括在生產 經營活動中為銷售或耗用而持有的商品、產 成品,為加工產品而持有的原材料、在產品、 半成品、燃料、包裝物等,以及為生產經營 管理耗用而持有的各種低值耗品。

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2、分類 1)旅游、理發美容、照相、會計師事務所、律師 事務所等服務性行業,主要提供服務,其存貨主要 是物料用品及辦公家具等; 2)商業企業主要以商品為主,存貨中的主要部分 是準備對外銷售的商品,稱為“庫存商品”; 3)以生產活動為主的制造業,其主要功能是將原 材料加工成產品和家具用具等。

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139

制造企業的存貨按經濟用途可分為以下幾種:

1)原材料; 2)包裝物; 3)低值易耗品; 4)委托加工材料; 5)在產品; 6)自制半成品; 7)產成品。

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140

二、永續盤存制和定期盤存制
在已知期初及本期購入的存貨數量后, 如何確定本期銷售成本? 1、通過期末存貨數量,倒推算出本期 銷售數量。 2、逐筆算出每次銷售數量,再核算出 期末庫存數量。

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141

1、定期盤存制
定期盤存制:在會計期 末對存貨進行實地盤點 時計算出銷貨成本和最 新的存貨水平。 ? 核算方法: 銷售成本=期初存貨 +本期購貨 -期末存貨
?

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2、永續盤存制
永續盤存制:對每日 的存貨和銷貨成本進 行持續記錄。 ? 期末存貨 ? =期初存貨 +本期購貨 -本期銷售成本
?

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3、兩種系統比較
共同點:都符合配比原則。 ? 永續盤存制優點 (1)隨時了解企業存貨動態。 (2)可以保護存貨的安全、完整。 (3)可以不盤點就編制利潤表。
?

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144

三、盤盈盤虧的處理
待處理財產損溢
財產盤虧數和轉銷數 尚待處理的凈溢余數 財產盤盈數和轉銷數 尚待處理的凈損失數

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1)盤盈 (1)流動資產
報批: 借:存貨 貸:待處理財產損溢 批準后: 借:待處理財產損溢 貸:管理費用

(2)固定資產
報批: 借:固定資產 貸:待處理財產損溢 批準后: 借:待處理財產損溢 貸:營業外收入
2018/8/15 146

2)盤虧
報批: 借:待處理財產損溢 貸: 存貨(固定資產) 應交稅金-增值稅(進項稅轉出) 批準后: 借:現金 管理費用 其他應收款 營業外收入 貸: 待處理財產損溢
2018/8/15 147

四、存貨的計價
1、存貨價值 (1)外購 影響存貨入帳的價值因素 ? 購貨價格 ? 購貨費用 ? 稅金
? 價內稅
? 價外稅(區別對待) ? 關稅
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(2)自制

? ? ? ?

完全成本法 制造成本法 變動成本法 標準成本法

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2、存貨成本的計價 1)個別認定法
? ? ?

對每件商品的進出均保 持獨立記錄: 如汽車、珠寶等。 可人為調節銷貨成本, 即隨意選擇高或低的商 品成本。

2018/8/15

150

2)加權平均法 平均成本法是將本期可 銷售的存貨,通過加權 以后的平均成本。亦可 采用標準成本。 ? 我國常用:加權平均法; 移動平均法;
?

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151

3)先進先出法
?

假定最先購入的存貨 最先賣出。(特別適 用于有保質或時間要 求的商品)

?

最先流入、最先流 出。

2018/8/15

152

4)后進先出法
?

后進先出法假定最近 采購的商品,最先賣 出。(與實際商品流 動并不一致,只是價 值上的假定)適用于 通貨膨漲時期。

?

最近流入,最先流 出。

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153

5)計劃成本法
材料成本差異=收入材料的實際成本—收入材料的計 劃成本
期初結存材料的成本差異+本期收入材料的成本差異

本期材料成本差異率=

×100%
期初結存材料的計劃成本+本期收入材料的計劃成本

發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

節約差異用負數表示 超支差異用正數表示

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五、成本與市價孰低法
?

成本與市價孰低法是期末存貨計價以成本與市價中的 低者為基礎,即當成本低于市價時,按成本計價,當 成本高于市價時,按市價計價。

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第六章 投資
短期投資 ? 長期債券投資 ? 長期股權投資
?

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156

?

定義: 投資指企業為通過分配來增加財富,或 為謀求其他利益,而將資產讓渡給其他 單位所獲得的另一項資產,包括對外投 資,各種股票投資、債券投資等,企業 取得的為使其增值而持有的資產。

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157

一、短期投資
?

1、定義:指能夠隨時變現并且持有時間 不準備超過一年的投資。 短期投資按照投資性質可以分為: 短期股票投資; 短期債券投資; 短期其他投資。

2018/8/15

158

– 短期投資,應當符合以下兩個條件:

(1)在公開市場交易并且有明確市價; (2)持有投資作為剩余資金的存放形式, 并保持其流動性和獲利性。 短期投資的持有期間通常不超過一年, 但實際持有期間已超過一年的短期投資仍應 作為短期投資,除非企業管理當局意圖改變 投資目的,即改短期持有為長期持有。

2018/8/15

159

2、短期投資成本的確定
短期投資取得時的成本,是指取得短期 投資時實際支付的全部價款,包括稅金、 手續費 等相關費用。下列實際支付的價 款中所包含的股利和利息不構成投資成 本: (1) 短期股票 投資實際支付的價款中包 含的已宣告而尚未領取的現金股利,不 包括股票股利。
?
2018/8/15 160

?


ABC公司于2002年12月24日以每股51元購入W公司普通 股股票1 000股,另付經紀人傭金800元。ABC公司對該股 票不準備長期持有。W公司于2002年12月20日宣告分派每 股1元的現金股利,除權日為2002年12月31日。并定于2003 年1月10日按2002年12月31日股東名冊支付。

借:短期投資—股票 50 800 應收股利 1 000 貸: 銀行存款 51 800

2018/8/15

161

?

(2) 短期債券投資實際支付的價款中包 含的自發行日起至取得日止的分期付息 債券的利息。

2018/8/15

162

3、短期投資的現金股利和利息
短期投資的現金股利和利息,按以下規定處理: (1)短期投資持有期間所獲得的現金股利或 利息,除取得時已記入應收項目的現金股 利或利息外,以實際收到時作為投資成本的收 回,沖減短期投資帳面價值。 (2)短期投資取得時投資成本中包含的已宣 告尚未領取的現金股利,或取得的分期付 息到 期還本債券,實際支付的價款中包含的自發行 日起至取得日止的利息,以實際收到時沖減已 記錄的應收股利或應收利息,不沖減短期投資 的帳面價值。
2018/8/15 163

4、短期投資的會計處理
(1)購入時: 借:短期投資 貸:現金(銀行存款) (2)收到股利、利息 借:現金(銀行存款) 貸:短期投資 (3)出售時: 借:現金(銀行存款) 貸:短期投資 投資收益
2018/8/15 164

5、短期投資的期末計價
?

短期投資的期末計價,是指期末短期投 資在資產負債表上反映的價值。 短期投資的期末計價 采用成本與市價孰 低。 市價,是指在證券市場上掛牌的交易價 格,在具體計算時應按期末證券市場上 的收盤價格作為市價。

2018/8/15

165

短期投資跌價損失準備可按以下公式計算: 當期應提取的短期投資跌價損失準備 =當期市價低于成本的金額-"短期投資跌價 準備"科目的貸方余額 計提分錄: 借:投資收益 貸:短期投資跌價準備

2018/8/15

166

如果當期短期投資市價低于成本的金額大于 “短期投資跌價準備”科目的貸方余額,應 按其差額提取跌價損失準備; ? 如果當期短期投資市價低于成本的金額小于 “短期投資跌價準備”科目的貸方余額,應按 其差額沖減已計提的跌價準備; ? 如果當期短期投資市價高于成本 ,應在已計提 的跌價準備的范圍內沖回。
?

2018/8/15

167

6、短期投資的處置
? ?

處置短期投資時,按所收到的處置收入與短期 投資賬面價值的差額確人當期投資損益。 處置短期投資時,除短期投資跌價準備按單項 投資計算提取外,不同時結轉已計提的短期投 資跌價準備,短期投資跌價準備待期末時再予 以調整。 部分處置某項短期投資時,應按該項投資的總 平均成本確定其處置部分的成本。

2018/8/15

168

?

采用成本與市價孰低計價時,可根據企 業的具體情況分別采用按投資總體、投 資類別或單項投資計算并確定計提的跌 價損失準備;如果某項短期投資比較重 大(如占整個短期投資10%及以上), 則應按單項投資為基礎計算并確定計提 的跌價損失準備。
169

2018/8/15

二、長期債權投資
?

定義:長期債權投資是指企業購入的在 一年內(不含一年)不能變現或不準備 隨時變現的債券。

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170

1、長期債權投資成本的確定
長期債權投資時支付的全部價款,包括 稅金、手 續費等相關費用。

2018/8/15

171

2、長期債權投資的利息
?

長期債權投資的利息 長期債權投資利息按以下規定處理: (1)長期債權投資應當按期計提利息, 計提的利息按債權面值以及適用的利率 計算,并計入當期投資收益(假如不考 慮溢價或折價)。

2018/8/15

172

?

(2)持有的一次還本付息的債權投資, 應計未收利息于確認投資收益時增加投 資的帳面價值;分期付息的債權投資, 應計未收利息于確認投資收益時作為應 收利息單獨核算,不增加投資的帳面價 值。

2018/8/15

173

?

(3)實際收到的分期付息長期債權投資 利息,沖減已計的應收利息;實際收到 的一次還本付息債權利息,沖減長期債 權投資的帳面價值。

2018/8/15

174

3、長期債券投資的溢價或折價
長期債券投資溢價或折價按以下公式計算: 債券投資溢價或折價=(債券投資成本- 相關費用-債券發行日至購買日止的應收 利息 )-債券面值

2018/8/15

175

長期債券投資的溢價或折價按以下規定處理: (1)長期債券投資溢價或折價在債券購入后 至到期前的期間內攤銷。 攤銷方法可以采 用: 直線法 實際利率法。

2018/8/15

176

(2)長期債券投資溢價或折價的攤銷,應 與確認相關債券利息收入同時進行,并 作為計提的應收利息的調整。 公式:投資收益=應收利息+折價攤銷
投資收益=應收利息-溢價攤銷

2018/8/15

177

4、債權投資相關費用的處理
?

企業為取得債權投資所發生的稅金、手續費等 相關費用,按以下規定處理: (1)所發生的相關費用數額不大的,可采用 一次攤銷方法,于取得時直接計入當期投 資收益。 (2)所發生的相關費用數額較大的,可采用 分次攤銷方法,于債券購入后至到期前的 期間 內于確認相關債券利息收入時攤銷,計入投資 收益。未攤銷的相關費用,應在"長期債 權投資"科目中單獨核算。
178

2018/8/15

5、長期債權投資的處置
所收到的處置收入與長期債權投資帳面價值的 差額確認為當期 投資損益。 ? 處置長期債權投資時,應同時結轉已計提的減 值準備。 ? 部分處置某項長期債權投資時,應按該項投資 的總平均成本確定其處置部分的成本,并按相 應比例結轉已計提的減值準備。
?

2018/8/15

179

1月2日購入C企業發行的3年期、面值 100萬元、年利率為10%,每年付息,到 期一次還本的債券。 1、用銀行存款100萬元購入 2、用銀行存款115萬元購入 3、銀行存款97萬元購入

2018/8/15

180

三、長期股權投資
?

長期股權投資依據對被投資單位產生的影響, 分為以下四種類型: (1)控制,是指有權決定一個企業的財務和 經營政策,并能據以從該企業的經營活動 中獲 取利益。 ①投資企業直接擁有被投資單位50%以上的表 決權資本。 ②投資企業雖然直接擁有被投資單位50%或以 下的表決權資本,但具有實質控制權的。
181

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(2)共同控制,是指按合同約定對某項經濟活 動所共有的控制。 共同控制,僅指共同控制實體,不包括共同控 制經營、共同控制財產等。 共同控制實體,是指由兩個或多個企業共同投 資建立的實體,該被投資單位的財務和經營政 策必須由投資雙方或若干方共同決定。

2018/8/15

182

(3)重大影響,是指對一個企業的財務和經營 政策有參與決策的權力,但并不決定這 些政策。 ? 當投資企業直接擁有被投資單位20%或以上至 50%的表決權資本時,一般認為對被投資單位 具有重大影響。 ? 雖然投資企業直接擁有被投資單位20%以下的 表決權資本,有時也應確認為對被投資單位具 有重大影響
2018/8/15 183

?

(4)無控制、無共同控制且無重大影響, 是指除上述三種類型以外的情況。

2018/8/15

184

2、長期股權投資的成本法
?

(1)成本法的適用范圍 企業持有的長期股權投資,在下列情況 下應采用成本法核算: ①投資企業對被投資單位無控制、無共 同控制且無重大影響。 ②不準備長期持有被投資單位的股份。

2018/8/15

185

③被投資單位在嚴格的限制條件下經營, 其向投資企業轉移資金的能力受到限制。 在這 種情況下,投資企業的控制和影響 能力受到限制,不能按照自身的意愿調 度和使用資金。

2018/8/15

186

(2)成本法的核算方法 長期股權投資采用成本法核算的一般程 序如下: ①初始投資或追加投資時,按照初始投 資或追加投資時的投資成本增加長期股 權投資的 帳面價值。

2018/8/15

187

②被投資單位宣告分派的利潤或現金股利,投 資企業按應享有的部分,確認為當期投資收益。 投資企業確認的投資收益,僅限于所獲得的被 投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配 額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金 股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈 利潤的部分,作為清算股利,沖減投資的帳面價 值。

2018/8/15

188

如果投資企業投資年度應享有的被投資單位 分派的利潤或現金股利大于投資企業投資年 度應 享有的投資收益; 如果投資企業投資年度應享有的被投資單位 分派的利潤或現金股利等于或小于投資企業投資 年度應享有的投資收益,則不需要計算沖減投資 成本的金額,應分得的利潤或現金股利全部確認 為當期投資收益。

2018/8/15

189

會計處理 (1)投資時 借:長期投資 貸:現金(銀行存款) (2)收到投資后產生的股利: 借:現金(銀行存款) 貸:投資收益 (3)收到清算性股利 借:現金(銀行存款) 貸:長期投資
2018/8/15 190

例: ABC公司于2001年1月20日購入B公司股票10萬股,每 股成交價格15.20,另支付相關稅費11 400元。ABC 公司購入B公司股份占B公司有表決資本的4%,準備 長期持有。B公司于2001年2月5日宣告分派2000年度 的現金股利,每10股2元,并定于當日為除權日。 ABC公司的會計處理 ?

2018/8/15

191

1)計算股票投資成本:
成交價(15.20*100 000) 加:稅費 投資成本 2)購入股票時: 借:長期股權投資——B公司 貸:銀行存款 3)公司宣告分派現金股利時: 借:應收股利 貸:長期股權投資——B公司 20 000 20 000 1 531 400 1 531 400 1 520 000 11 400 1 531 400

2018/8/15

192

例:
ABC公司于1999年1月1日購入B公司有表決權的股票10%, 并準備長期持有。實際投資成本160 000元。B公司于 1999年4月1日宣告分派1998年度的現金股利200 000元。 B公司1999年度實現凈利潤600 000元。ABC公司的會計 處理如下: 1)1999年1月1日投資時: 借:長期股權投資——B公司(投資成本)160 000 貸:銀行存款 160 000 2)1999年4月1日宣告分派1998年度的現金股利,屬于投 資獲得的股利,沖減投資成本。 借:應收股利 20 000 貸:長期股權投資—B公司(投資成本) 20 000
2018/8/15 193

3)條件1:如果2000年4月1日,B公司宣告分派1999年度 的現金股利為600 000元。1999年實現的凈利潤全部作 為股利發放。 借:應收股利 60 000 貸:投資收益 60 000

2018/8/15

194

4)條件2:如果2000年4月1日,B公司宣告分派 1999年度的現金股利為800 000元。除了用1999年 實現的凈利潤600 000元全部發放股利外,還動用 了ABC公司投資前的留存收益。 借:應收股利 80 000 貸:投資收益 60 000 長期股權投資——B公司(投資成本) 20 000

2018/8/15

195

5)條件3:如果2001年4月1日,B公司宣告分派2000年度 的現金股利為400 000元。2000年實現的凈利潤600 000 元分為兩部分:一部分用于發放股利,另一部分用于 全部沖回原已發放的清算股利。 借:應收股利 40 000 長期股權投資——B公司(投資成本)20 000 貸:投資收益 60 000

2018/8/15

196

6)條件4:如果2001年4月1日,B公司宣告分派2000年度 的現金股利為500 000元。2000年實現的凈利潤600 000元 為兩部分:一部分用于發放股利,另一部分用于部分沖 回已發放的清算股利。 借:應收股利 50 000 長期股權投資——B公司(投資成本) 10 000 貸:投資收益 60 000

2018/8/15

197

7)條件5:如果2001年4月1日,B公司宣告分派2000年度 的現金股利為200 000元。2000年實現的凈利潤600 000 元分為三部分:一部分用于發放股利,另一部分用于 全部沖回原已發放的清算股利,其余部分留存公司。 借:應收股利 20 000 長期股權投資——B公司(投資成本) 20 000 貸:投資收益 40 000

2018/8/15

198

3、長期股權投資的權益法
(1)權益法的適用范圍 投資企業對被投資單位具有控制、共同 控制或重大影響時,長期股權投資應采 用權益法 核算。當投資企業對被投資單 位不再具有控制、共同控制和重大影響 時,投資企業對被投資單位的長期股權 投資應中止采用權益法,改按成本法核 算。
2018/8/15 199

(2)權益法的核算方法 長期股權投資采用權益法核算的一般程 序如下: ①初始投資或追加投資時,按照初始投 資或追加投資時的投資成本增加長期股 權投資的 帳面價值。

2018/8/15

200

②投資后,隨著被投資單位所有者權益的 變動而相應調整增加或減少長期股權投 資的帳 面價值。并分別以下情況處理: a、屬于被投資單位當年實現的凈利潤而 影響的所有者權益的變動,投資企業應 按所 持表決權資本比例計算應享有的份 額,增加長期股權投資的帳面價值,并 確認為當期投資收益 。

2018/8/15

201

b、屬于被投資單位當年發生的凈虧損而 影響的所有者權益的變動,投資企業應 按所持表決權資本的比例計算應分擔的 份額,減少長期股權投資的帳面價值, 并確認為當期投資損失。

2018/8/15

202

c、被投資單位宣告分派利潤或現金股利 時,投資企業按表決權資本比例計算的 應分得的利潤或現金股利,沖減長期股 權投資的帳面價值。

2018/8/15

203

會計處理 (1)投資時:按成本記錄 借:長期投資 貸:現金 (2)被投資公司有凈收益 借:長期收益 貸:投資收益 (如虧損,作相反分錄) (3)收到股利時: 借:現金 貸:長期投資
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?

例: 2001年1月1日,A企業以現金600萬投資 于B企業,占B企業股權60%,01~02年B 企業獲利分別100萬、-60萬,03年3月A 企業以610萬轉讓B企業股權。

2018/8/15

205

(3)股權投資差額的確定
?

股權投資差額,是指采用權益法核算長 期股權投資時,投資成本與享有被投資 單位所有 者權益份額的差額。 股權投資差額=投資成本-投資時被投 資單位所有者權益×投資持股比例

2018/8/15

206

股權投資差額應按本準則規定分期平均攤銷, 計入損益。 ? 攤銷期限: ? 合同規定了投資期 限的,按投資期限攤銷; ? 沒有規定投資期限的,投資成本超過應享有被 投資單位所有者權益份額之間的差額,一般按 不超過10年(含10年)的期限攤銷; ? 投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份 額之間的差額,一般按不低于10年(含10年) 的期限攤銷,攤銷金額計入當期投資收益。
?

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207

例1:ABC公司于2002年4月1日以96 000元投資B企業普 通股,占B企業普通股的20%,B企業2002年度所有者權益 變動見下表。
日期 2002年1月1日 股本 資本公積——資本溢價 項目 金額 180 000 20 000

盈余公積
未分配利潤 3月20日 8月 1日 12月31日 分派現金股利 現金增資 全年凈利潤

80 000
20 000 20 000 40 000 80 000

其中:1~3月份凈利潤
2002年12月31日所有者權益合計
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20 000
400 000
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ABC公司按權益法核算對B企業的投資。 1)投資時B企業的所有者權益: 180 000+20 000+80 000+20 00-20 000+20 000=300 000(元) 2)ABC公司應享受有B企業所有者權益的份額: 300 000*20%=60 000(元) 3)投資成本與應享受有B企業所有者權益份額的差額: 96 000 – 60 000= 36 000(元)

2018/8/15

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4)會計分錄: 借:長期股權投資——投資成本(B企業) 60 000 長期股權投資——股權投資差額(B企業)36 000 貸:銀行存款 96 000 5)股權投資差額攤銷: 借:投資收益——投資差額攤銷 2 700 貸:長期股權投資——股權投資差額(B企業) 2 700

2018/8/15

210

例2:ABC公司于1998年1月1日向B公司投出資產見下表:
項目 通用設備
專用設備 汽車

原始價值 600 000
540 000 180 000

累計折舊 120 000
36 000

賬面價值 480 000
504 000 180 000

合計

1 320 000

156 000

1 164 000

ABC公司的投資占B公司有表決權資本的70%,其投資成 本與應享有的B公司所有者權益數額相等。1998年B公 司全年實現凈利潤600 000;1999年1月份宣告分派上年 度現金股利420 00元;1999年B公司全年凈虧損2 520 000元;2000年B公司全年實現凈利潤1 020 000元,所 得稅稅率33%。ABC公司應做會計處理。
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四、長期投資的減值
?

按本準則規定,企業應對長期投資的帳面價值 定期地逐項進行檢查。對有市價的長期投 資,是否應當計提減值準備,可以根據下列跡 象判斷: (1)市價持續2年低于帳面價值。 (2)該項投資暫停交易1年。 (3)被投資單位當年發生嚴重虧損。 (4)被投資單位持續兩年發生虧損。 (5)被投資單位進行清理整頓、清算或出現 其他不能持續經營的跡象。
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2018/8/15

?

對于無市價的長期投資,是否應當計提減值準 備,可以根據下列跡象判斷: (1)影響被投資單位經營的政治或法律環境 的變化,如稅收、貿易等法規的頒布或修 訂, 可能導致被投資單位出現巨額虧損。 (2)被投資單位所供應的商品或提供的勞務 因產品過時或消費者偏好改變而使市場的 需求 發生變化,從而導致被投資單位財務狀況發生 嚴重惡化。
213

2018/8/15

(3)投資單位所從事產業的生產技術或 競爭者數量等發生變化,被投資單位已 失去競 爭能力,從而導致財務狀況發生 嚴重惡化。 ? (4)被投資單位的財務狀況、現金流量 發生嚴重惡化,如進行清理整頓、清算 等。
?

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計提減值準備會計處理
借:投資收益 100 貸:長期投資減值準備
利潤表 資產負債表 長期投資 2000 減:減值準備 100 長期投資凈值 1900
215

100

投資收益-100

2018/8/15

第七章 固定資產
固定資產的概念 ? 固定資產取得成本確認 ? 固定資產折舊 ? 固定資產清理 ? 固定資產盤盈、盤虧 ? 固定資產減值準備
?
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一、固定資產的概念
?

1、定義: 固定資產是指企業使用期限超過1年的房 屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他 與生產、經營有關的設備、器具、工具等。 不屬于生產經營主要設備的物品,單位價值在 2000元以上,并且使用年限超過2年的,也應 當作為固定資產。

2018/8/15

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?

?

企業應當根據固定資產定義,結合本企 業的具體情況,制定適合于本企業的固 定資產目錄、分類方法、每類或每項固 定資產的折舊年限、折舊方法,作為進 行固定資產核算的依據。 未作為固定資產管理的工具、器具等, 作為低值易耗核算。

2018/8/15

218

二、固定資產取得成本確認
?

固定資產在取得時,應按取得時的成本 入賬。 取得時的成本包括買價、進口關稅、運 輸和保險等相關費用,以及為使固定資 產達到預定可使用狀態前所必要的支出。 固定資產取得時的成本應當根據具體情 況分別確定:
219

2018/8/15

?

1、購置的不需要經過建造過程即可使用的固定 資產,技實際支付的買價、包裝費、運輸費、安 裝成本、交納的有關稅金等,作為入賬價值。 外商投資企業因采購國產設備而收到稅務機關 退還的增值稅款,沖減固定資產的入賬價值。 2、自行建造的固定資產,按建造該項資產達 到預定可使用狀態前所發生的全部支出,作為入 賬價值。 3、投資者投入的固定資產,按投資各方確認 的價值,作為入賬價值。 4、融資租入的固定資產,按租賃開始日租賃 資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者 中較低者,作為入賬價值。
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?

5、在原有固定資產的基礎上進行改建、 擴建的,按原固定資產的賬面價值,加 上由于改建、擴建而使該項資產達到預 定可使用狀態前發生的支出,減去改建、 擴建過程中發生的變價收入,作為入賬 價值。

2018/8/15

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?

6、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方 式取得的固定資產,或以應收債權換入固定資 產的,按應收債權的賬面價值加上應支付的相 關稅費,作為入賬價值。涉及補價的,按以下 規定確定受讓的固定資產的入賬價值: (1)收到補價的,按應收債權的賬面價值減 去補價,加上應支付的相關稅費,作為入賬價 值; (2)支付補價的,按應收債權的賬面價值加 上支付的補價和應支付的相關稅費,作為入賬 價值。
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2018/8/15

?

7、以非貨幣性交易換入的固定資產,按換出 資產的賬面價值加上應支付的相關稅費,作為 入賬價值。涉及補價的,按以下規定確定換入 固定資產的入賬價值: (1)收到補價的,按換出資產的賬面價值 加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補 價后的余額,作為入賬價值; (2)支付補價的,按換出資產的賬面價值 加上應支付的相關稅費和補價,作為入賬價 值。
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2018/8/15

?

8、接受捐贈的固定資產,應按以下規定確定 其入賬價值: (1)捐贈方提供了有關憑據的,按憑據上 標明的金額加上應支付的相關稅費,作為入賬 價值。 (2)捐贈方沒有提供有關憑據的,按如下 順序確定其入賬價值: ☆ 同類或類似固定資產存在活躍市場的, 按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額, 加上應支付的相關稅費,作為入賬價值; ☆ 同類或類似固定資產不存在活躍市場的, 按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量 現值,作為入賬價值。
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2018/8/15

?

(3)如受贈的系舊的固定資產,按照上 述方法確認的價值,減去按該項資產的 新舊程度估計的價值損耗后的余額,作 為入賬價值。

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?

9、盤盈的固定資產,按同類或類似固定 資產的市場價格,減去按該項資產的新 舊程度估計的價值損耗后的余額,作為 入賬價值。

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?

10、經批準無償調入的固定資產,按調 出單位的賬面價值加上發生的運輸費、 安裝費等相關費用,作為入賬價值。 固定資產的入賬價值中,還應當包括 企業為取得固定資產而交納的契稅、耕 地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。

2018/8/15

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三、固定資產折舊
?

下列固定資產應當計提折舊: 1、房屋和建筑物; 2、在用的機器設備、儀器儀表、運輸 工具、工具器具; 3、季節性停用、大修理停用的固定資 產; 4、融資租入和以經營租賃方式租出的 固定資產。
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下列固定資產不計提折舊: 1、房屋、建筑物以外的未使用、不需 用固定資產; 2、以經營租賃方式租入的固定資產; 3、已提足折舊繼續使用的固定資產; 4、按規定單獨估價作為固定資產入賬 的土地。

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固定資產折舊方法: 年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余 額遞減法等。

折舊方法一經確定,不得隨意變更。如需變更, 應當在會計報表附注中予以說明。 企業因更新改造等原因而調整固定資產價值的, 應當根據調整后價值,預計尚可使用年限和凈殘 值,按選用的折舊方法計提折舊。

2018/8/15

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?
? ?

(1)直線折舊法 將折舊額平均地分攤到各使用年限中。 年折舊額=(原值 –殘值)/ 使用年限。 年折舊率=(1 -殘值率) / 使用年限。

2018/8/15

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企業一般應按月提取折舊,當月增加的固定資 產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月 減少的固定資產,當月照提折舊,從下月起不 提折舊。 固定資產提足折舊后,不論能否繼續使用, 均不再提取折舊;提前報廢的固定資產,也不 再補提折舊。 ? 固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為 固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費 用。
?

2018/8/15

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?

?
?

(2)生產量法 一個期間的折舊與資產在該期間內提供的服務量 有關。 單位折舊額=(原值 –殘值)/ 總產量。

2018/8/15

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(3)加速折舊法
?

?

資產在使用的第一年提供的收益可能最高,最后 一年提供的收益可能最低。 采用加速折舊法,早期折舊費用高,而后期折舊 費用低。

2018/8/15

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? ? ?

?
?

A、雙倍余額遞減法 折舊率 = 2 * 1 / 年限 雙倍余額遞減折舊額 = 賬面凈值 * 折舊率 B、年數綜合法 大多數公司為稅收目的采用加速折舊法。

2018/8/15

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?

? ? ? ?

折舊的核算 計提折舊的分錄: 借:管理費用 制造費用 貸:累計折舊 固定資產在資產負債表上的反映: 固定資產原值:1000000 減:累計折舊 25000 固定資產凈值 975000
2018/8/15 236

?

四、固定資產清理 出售、報廢或者損毀等原因而發生的固定資產清 理凈損益,計入當期營業外收支。

2018/8/15

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例:因事故報廢卡車1輛,其原值20萬元,已提 折舊12萬元,支付清理費用5000元,受到殘值收 入1萬元。最后,事故損失經批準作營業外支出 處理。

2018/8/15

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會計處理如下: 借:固定資產清理 8萬 累積折舊 12萬 貸:固定資產 20萬 借:固定資產清理 5000 貸:銀行存款 5000 借:銀行存款 1萬 貸:固定資產清理 1萬 借:營業外支出 7.5萬 貸:固定資產清理 7.5萬
2018/8/15 239

五、固定資產盤盈、盤虧
?

盤盈、盤虧、毀損的固定資產,應當查明原 因,寫出書面報告,并根據企業的管理權限, 經股東大會或董事會,或經理(廠長)會議或類 似機構批準后,在期末結賬前處理完畢。 (1)盤盈的固定資產,計入當期營業外收入 (2)盤虧或毀損的固定資產,在減去過失人或 者保險公司等賠款和殘料價值之后,計入當期 營業外支出。
240

2018/8/15

六、固定資產減值準備
?

企業的固定資產應當在期末時按照賬面 價值與可收回金額孰低計量,對可收回 金額低于賬面價值的差額,應當計提固 定資產減值準備。 在資產負債表中,固定資產減值準備 應當作為固定資產凈值的減項反映。

2018/8/15

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第八章
?

無形資產

無形資產的定義 ? 無形資產的取得成本 ? 無形資產的攤銷 ? 無形資產出售 ? 無形資產減值準備 ? 長期待攤費用
2018/8/15 242

一、無形資產的定義
1、定義:指企業為生產商品或者提供勞務、出 租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物 形態的非貨幣供長期資產。 2、分類:分為可辨認無形資產和不可辨認無形 資產。 (1)可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、 商標權、著作權、土地使用權等; (2)不可辨認無形資產是指商譽。 企業自創的商譽,以及未滿足無形資產確認 條件的其他項目,不能作為無形資產。
2018/8/15 243

二、無形資產的取得成本
1、購入的無形資產,按實際支付的價款 作為實際成本 ? 2、投資者投入的無形資產,按投資各方 確認的價值作為實際成本。但為首次發 行股票而接受投資者投入的無形資產, 應按該無形資產在投資方的賬面價值作 為實際成本。
?
2018/8/15 244

3、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方 式取得的無形資產,或以應收債權換入無形資 產的,按應收債權的賬面價值加上應支付的相 關稅費,作為實際成本 ? 涉及補價的,按以下規定確定受讓的無形資 產的實際成本: (1)長期待攤費用收到補價的,按應收債權 的賬面價值減去補價,加上應支付的相關稅費, 作為實際成本; (2)支付補價的,按應收債權的賬面價值加 上支付的補價和應支付的相關稅費,作為實際 成本。
?
2018/8/15 245

?

3、以非貨幣性交易換入的無形資產,按換出 資產的賬面價值加上應支付的相關稅費,作為 實際成本。涉及補價的,按以下規定確定換入 無形資產的實際成本: (1)收到補價的,按換出資產的賬面價值 加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補 價后的余額,作為實際成本; (2)支付補價的,接換出資產的賬面價值 加上應支付的相關稅費和補價,作為實際成 本。
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2018/8/15

?

4、自行開發的無形資產 (1)按法律程序申請取得的無形資產, 按依法取得時發生的注冊費、聘請律師 費等費用,作為無形資產的實際成本。 (2)在研究與開發過程中發生的材料 費用、直接參與開發人員的工資及福利 費、開發過程中發生的租金、借款費用 等,直接計入當期損益。
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2018/8/15

?

5、已經計入各期費用的研究與開發費用, 在該項無形資產獲得成功并依法申請取 得權利時,不得再將原已計入費用的研 究與開發費用資本化。

2018/8/15

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三、無形資產的攤銷
無形資產應當自取得當月起在預計使用 年限內分期平均攤銷,計入損益。 ? 預計使用年限超過了相關合同規定的受 益年限或法律規定的有效年限,無形資 產的攤銷年限確定:
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2018/8/15

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1、合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限 的,攤銷年限不應超過合同規定的受益年限; 2、合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限 的,攤銷年限不應超過法律規定的有效年限; 3、合同規定了受益年限,法律也規定了有效年 限的,攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩 者之中較短者。 4、 如果合同沒有規定受益年限,法律也沒有規 定有效年限的,攤銷年限不應超過10年。

2018/8/15

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企業購入或以支付土地出讓金方式取得的 土地使用權,在尚未開發或建造自用項目 前,作為無形資產核算,并按本制度規定 的期限分期攤銷; ? 房地產開發企業開發商品房時,應將土 地使用權的賬面價值全部轉入開發成本; ? 企業因利用土地建造自用某項目時,將 土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程 成本。
?

2018/8/15

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無形資產攤銷的會計處理
借:管理費用——無形資產攤銷 貸:無形資產 攤銷額 攤銷額

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四、無形資產出售
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企業出售無形資產,應將所得價款與該 項無形資產的賬面價值之間的差額,計 入當期損益。 企業出租的無形資產,應當確認租金 收入;同時,確認出租無形資產的相關 費用。

2018/8/15

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無形資產減少的核算
(1)無形資產轉讓 ? 轉讓所有權 ? 轉讓使用權 (2)無形資產投資

2018/8/15

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五、無形資產減值準備
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無形資產應當按照賬面價值與可收回金 額孰低計量,對可收回金額低于賬面價 值的差額,應當計提無形資產減值準 備。 在資產負債表中,無形資產項目應當 按照減去無形資產減值準備后的凈額反 映。
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2018/8/15

六、長期待攤費用
1、定義: 長期待攤費用,是指企業已經支出, 但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費 用,包括固定資產大修理支出、租入固 定資產的改良支出等。 ? 應當由本期負擔的借款利息、租金等, 不得作為長期待攤費用處理。
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2、長期待攤費用應當單獨核算,在費用項目的 受益期限內分期平均攤銷。 ? 大修理費用采用待攤方式的,應當將發生的大 修理費用在下一次大修理前平均攤銷; ? 租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃 資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷; ? 其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷。

2018/8/15

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3、股份有限公司委托其他單位發行股票支 付的手續費或傭金等相關費用,減去股 票發行凍結期間的利息收入后的余額, 從發行股票的溢價中不夠抵消的,或者 無溢價的,若金額較小的,直接計入當 期損益;若金額較大的,可作為長期待 攤費用,在不超過2年的期限內平均攤銷, 計入損益
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4、籌建期間費用,先在長期待攤費用中歸 集,待企業開始生產經營當月起一次計 入開始生產經營當月的損益。 ? 如果長期待攤的費用項目不能使以后會 計期間受益的,應當將尚未攤銷的該項 目的攤余價值全部轉入當期損益 。

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第九章 負債核算

2018/8/15

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第一節 應付帳款、預收帳款與應付票據
一、應付賬款
應付帳款的概念
指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等而形成 的債務;這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資 與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。 注意點 應付/應收帳款是同一事物的兩個側面——會計主 體的換位(應收帳款與賒銷有關,應付帳款與賒購 有關,即與存貨有關) ; 應付帳款的核算 通過“應付帳款”帳戶核算,購買材料時,貸記該 帳 戶;支付時,借記該帳戶 2018/8/15 261

二、預收帳款 預收帳款的概念 是企業按合同規定向購貨單位預收的定金或部分貨 款。作為一項負債,以后要用商品或勞務等償還。 注意點:
預付/預收帳款是同一事物的兩個側面——會計主體的換 位(預付帳款與預購有關,預收帳款與預售有關); 預收款項是企業未賺取的收入(不能確認為收入)。

預收帳款的核算
通過“預收帳款”帳戶核算,預收貨款或購貨單位補付 時記貸方;實現收入或余款退回時記借方。 預收貨款不多的企業,可以不設置“預收帳款”帳戶, 而直接在“應收帳款”中核算
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三、應付票據 應付票據的概念
是指由出票人出票,并由承兌人允諾在一定時期內支 付一定款項的書面證明 在我國主要是指商業匯票,包括銀行承兌和商業承兌 兩種

應付票據的核算
通過“應付票據”帳戶核算,開出匯票時記貸方;到 期支付時記借方;期末貸方余額表示尚未支付的商業 匯票 不帶息票據的會計處理 帶息票據的會計處理

2018/8/15

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第二節 應交稅金
一、應交稅金的概念及內容
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提示:可閱讀天津財經學院稅務會計專家蓋地教授(博導) 的有關著作,如《稅務會計與納稅籌劃》,東北財經大學 出版社2001年版。 應交稅金包括應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅、應 交資源稅、應交關稅、應交土地增值稅、應交房產稅、應 交土地使用稅、應交車船使用稅、應交城市維護建設稅、 應交所得稅等。但印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預 計應交數的稅金,不在“應交稅金”中核算。 “應交稅金”帳戶借方登記實際交納的稅金;貸方登記企 業應交納的各種稅金;貸方余額表示尚未交納的稅金,借 方余額表示多交納的稅金。
264

2018/8/15

二、增值稅
(一)增值稅的性質
增值稅是對銷售收入中的增值額進行征稅的一種流轉 稅,是價外稅。 征收范圍:銷售貨物、提供加工、修理修配勞務。 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 稅率有三種:17%、13%、0。

(二)對增值稅的進一步說明

2018/8/15

265

?

以B企業為我們研究的會計主體
A 出售 1000 1000 B 購入(增值后)出售 10000 購入 10000 C 出售

B企業應交的增值稅:(10000 – 1000) ×17% = 1530
應交稅金——應交增值稅 進項稅 170 銷項稅 1700 (1530) 增值稅 收 取 支付 付給稅務部門

2018/8/15

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增值稅是價外稅,所以如果已知的是含稅價, 則應該轉化為不含稅價進行價稅分離:

含稅價 不含稅價 ? 1 ? 增值稅稅率 增值稅 ? 不含稅價 ? 增值稅率

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(三)帳戶設置
通過“應交稅金——應交增值稅”帳戶核算
該帳戶借方記進項稅和已交納的稅金;貸方記銷項稅;貸 方余額反映企業尚未交納的稅金;借方余額反映多交或尚 未抵扣的增值稅 (四)增值稅的會計處理 (1)一般納稅人采購時 借:應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 稅額 貸:銀行存款等 稅額 (2)一般規模納稅人銷售時 借:銀行存款等 稅額 貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 稅額 (3)一般納稅人交納稅金時 借:應交稅金——應交增值稅(已交稅金) 稅額

貸:銀行存款
2018/8/15

稅額
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三、消費稅
(一)消費稅的性質
消費稅是指對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單 位和個人征收的一種稅 稅率從3%-45%共11個檔次 征收實行從價定率和從量定額兩種

(二)消費稅的帳務處理
生產需要交納消費稅的消費品,在銷售時: 借:主營業務稅金及附加 貸:應交稅金——應交消費稅 實際交納稅金時 借:應交稅金——應交消費稅 貸:銀行存款

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四、營業稅
(一)營業稅的性質
營業稅是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不 動產的單位和個人征收的一種稅 分九個稅目,稅率從3%-20%不等 計稅依據是營業額,應納稅額=營業額*稅率

(二)營業稅的帳務處理
提供應稅勞務和轉讓無形資產時: 借:其他業務支出 貸:應交稅金——應交營業稅 企業銷售不動產時 借:固定資產清理 貸:應交稅金——應交營業稅 實際交納稅金時 借:應交稅金——應交消費稅 貸:銀行存款
2018/8/15 270

第三節 其他應付項目

? 短期借款 ? 應付工資 ? ? 應付福利費 ? 應付股利 ?其他應付款 ?

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一、短期借款

(一)短期借款的性質
? ? ?

短期借款指根據生產經營需要,從銀行或其他金融 機構借入的期限在1年以內的各種借款。 企業借款入的短期借款,無論用于哪個方面,只要 借入了這項資金,就構成了一項負債。 歸還短期借款時,除了歸還借入的本金以外,按照 貨幣時間價值,還應支付利息。

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272

(二)短期借款的核算
1、借入時 借:銀行存款
貸:短期借款 2、歸還借款時 借:短期借款 貸:銀行存款 3、支付利息會計核算兩種方法 (1)預提法 (2)直接攤銷法:于支付時直接計入當期損益

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二、應付工資
本科目核算公司應付給職工的工資總額。包括工資總額在 內的各種工資、獎金、津貼等。 為了總括反映企業與職工有關工資結算和分配的情況,企 業應設置“應付工資”帳戶。 該帳戶借方登記已經支付的工資;貸方登記應支付的工資; 借方余額表示企業多付的工資;貸方余額表示企業應付未 付的工資。 支付工資時,借記本科目,貸記“現金”科目;從應付工 資中扣還的各種款項(如代墊的房租、家屬藥費、個人所 得稅等),借記本科目,貸記“其他應收款”、“應交稅 金——應交個人所得稅”等科目;期末應將本月發放的工 資進行分配,借記“生產成本”等科目,貸記“應付工資”
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三、應付福利費
核算企業每月按工資總額14%提取的用于職 工福利的職工福利費
借方:實際支用的職工福利費 貸方:從成本、費用中提取的職工福利費 余額:貸余表示結余的福利費,借余表示超支的福利費

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四、應付股利

是指企業應付給投資者的利潤 應設置“應付股利”帳戶

?借方:已支付的利潤 ? 多付退回的利潤 ?貸方:應付的利潤以及 ? 利潤;貸余表示尚未支 付的利潤 ?余額:借余表示多付的 按規定計算出應付利潤時

借:利潤分配——應付股利 貸:應付股利 支付利潤時 借:應付股利 貸:銀行存款
2018/8/15 276

五、其他應付款
在生產經營過程中,還會發生與其他單位或個人的 暫收及應付款項 包括:應付租入包裝物租金;存入保證金;應付統 籌退休金等 企業應設置“其他應付款”核算這些項目 發生應付款項時,借記該帳戶;實際支付時,貸記 該帳戶

2018/8/15

277

第四節 長期負債
一、長期負債的內容及確認 (一)長期負債的內容 是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以 上的債務,包括:
長期借款:企業向銀行或其他金融機構借入的期限在 一年以上的各項借款。 應付債券:企業為籌集資金對外發行并承諾于一定時 期還本付息的一種書面憑證。 長期應付款:企業除長期借款和應付債券以外的其他 各種長期應付款,如應付融資租賃費等。
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(二)長期負債的確認 長期負債的會計確認需注意以下幾點:
是由過去的交易事實和其他經濟行為所引起的經 濟責任; 要用未來的資產或勞務來償付; 償還期應符合一定的標準。

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279

二、長期借款核算

應設置“長期借款”帳戶
減少 ? 借方:登記借款本息的 ?貸方:登記借款本息的 增加額 ?余額:一般在貸方,表 示尚未償還的長期借款 本息 ? 帳,并按借款種類進行 明細核算 ? 應按借款單位設置明細

2018/8/15

280

三、應付債券核算
(一)應付債券的性質及分類 公司債券本質上是一種債權債務關系的憑證,由 于其向社會和公眾發行,所以籌資范圍較大,而 且可以上市流通,是一種較為有效的融資手段。 分類:
按有無擔保:有擔保(抵押債券),無擔保(信用債 券) 按償還方式:一次還本債券、分次還本債券 按是否記名:記名債券、不記名債券 按發行方式:公募債券、私募債券 按發行區域:國內債券、國際債券
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(二)應付債券的發行
平價發行
借:銀行存款 貸:應付債券——債券面值

溢價發行
借:銀行存款 貸:應付債券——債券面值 應付債券——債券溢價

折價發行
借:銀行存款 應付債券——債券折價 貸:應付債券——債券面值
2018/8/15 282

(三)債券利息支付及折溢價的攤銷
平價發行
借:財務費用 貸:銀行存款 每期應付利息 每期應付利息 平衡數 每期攤銷額 每期應付利息 平衡數 每期攤銷額 每期應付利息
283

溢價發行
借:財務費用 應付債券——債券溢價 貸:銀行存款

折價發行
借:財務費用 貸:應付債券——債券折價 銀行存款
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(四)債券的償還
? 一次償還 ? ? 分期償還 ? ? 提前償還
只要是一次性償還,無論是平價、溢價還是 折價,都應按照面值償還:
借:應付債券——債券面值 貸:銀行存款
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第十 章 所有者權益核算

2018/8/15

285

第一節

所有者權益概述

一、所有者權益的性質
?

所有者權益與負債既有聯系又有區別

二、所有者權益的內容
包括 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤

2018/8/15

286

1、實收資本:企業投資人實際投入企業的資本, 這部分資本不得隨意抽減。

2、資本公積:由投資者投入但不能構成實收資本, 或從其他來源取得由所有者支配的資金,具體內容見 后文。
3、盈余公積:從稅后利潤中提取的,可用于彌補虧損 以及轉增資本金,又分為: 法定盈余公積:按稅后利潤10%提取 任意盈余公積:公司自行決定提取比率等 法定公益金:按稅后利潤5%-10%提取 4、未分配利潤:沒有任何指定用途的留待以后年度分 配或待分配的利潤
2018/8/15 287

第二節
?

實收資本

一、資本金制度與實收資本
(一)資本金制度 是指國家圍繞資本金的籌集、管理以及所有者的責權利 等所作的法律規范,主要內容有:
– 設立企業必須具有法定的資本金 – 資本金分為國家、法人和個人資本金 – 資本金的籌集方式有多種,不管哪種方式必須出具驗資報告 – 資本金不得抽走,投資者依法分享利潤和分擔風險和虧損

?

(二)實收資本 是指企業實際收到的投資者投入的資本金

2018/8/15

288

?

實收資本即資本金,也就是注冊資本,在實際 工作中,資本金的確定方法有三種:
– 實收資本制:資本總額須一次籌足 – 授權資本制:可以分次籌集資金,第一次出資公司

即成立 – 折衷資本制:規定首批出資的數額

2018/8/15

289

二、實收資本的確認
投資者以現金投入的資本,應當以實際收到或者存入企業 開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企 業開戶銀行的金額超過其在該企業注冊資本中所占份額的 部分,計入資本公積。 ? 投資者以非現金資產投入的資本,應按投資各方確認的價 值作為實收資本入賬。為首次發行股票而接受投資者投入 的無形資產,應按該項無形資產在投資方的賬面價值入賬。 ? 投資者投入的外幣,合同沒有約定匯率的,按收到出資額 當日的匯率折合;合同約定匯率的,按合同約定的匯率折 合,因匯率不同產生的折合差額,作為資本公積處理。
?

2018/8/15

290

三、實收資本的核算
資本(一般很少發生) ?借方反映按規定減少的 ?貸方反映實際收到的資 本 “實收資本” ?期末貸方余額表示實有 資本數額 ? ? 按投資人設置明細帳

2018/8/15

291

1、投入貨幣資金的核算

借:銀行存款等 貸:實收資本
2、投入流動資產的核算 借:原材料等(評估價) 貸:實收資本 3、投入固定資產的核算 借:固定資產(原值) 貸:累計折舊 實收資本(協商價) 4、投入無形資產的核算 借:無形資產(評估或協議價) 貸:實收資本
2018/8/15 292

第三節
一、資本公積的形成來源

資本公積

資本溢價:投資者實際交付的出資額大于實收資本的部分

接受捐贈資產的價值
附有價值憑證的,按憑證上的價值確定 沒有價值憑證的,按同類市場價值確定 法定財產重估增值 資本匯率折算差額

2018/8/15

293

二、資本公積的用途
?

可以按照法定程序轉增資本
– 轉增要變更注冊資本的登記 – 轉增的資本按原投資者的出資比例分配給投資者

三、資本公積的核算
? 借方:資本公積的減少 ? “資本公積” ?貸方:資本公積的增加 ? 的結存數 ?貸方余額表示資本公積

2018/8/15

294

第四節 留存收益
又稱為留存利潤、保留盈余,是指企業從歷 年實現的凈利潤中提取或形成的留置于企業內 部的積累,包括:

? 盈余公積 ? ?公益金 ? ?未分配利潤

一、盈余公積
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? ? 10%,達到注冊資本50%時不用提取 ?法定盈余公積:利潤的 提取 ? ?任意盈余公積:提取金 額及用途自行決定;先 付優先股股利 ? ? ?彌補虧損 ? ? ? ?用途? 轉增資本 ? ? ?分配紅利 ? 帳戶 ?提取時,貸記盈余公積 ? ? 帳戶 ? 核算?使用時,借記盈余公積 ? ? 公積的實際結存數 ?期末貸方余額表示盈余 ?

2018/8/15

296

二、公益金
公益金是從稅后利潤中提取的,用于職工福利等公益設施的 資金。 企業需要按稅后利潤的5%提取公益金 提取的公益金,主要用于職工福利設施的開支 用公益金建造職工福利設施等不應減少所有者權益

公益金的核算
需要在盈余公積底下開設“法定公益金”和“任意盈 余公積”兩個明細科目。

2018/8/15

297

三、未分配利潤
是企業實現的利潤總額與已分配利潤的差額,即留待 以后年度分配的利潤或待分配的利潤
利潤分配 ① 利潤分配 形成的凈虧損) 余額 (為未彌 補虧損) ① (虧損彌補) 年末轉入全年 形成的凈利潤 余額 (未分配利潤) ② (年末轉入全年 ②

2018/8/15

298

兩個注意點:

“未分配利潤”貸方余額反映的是歷年積 累的未分配利潤;借方余額反映的是歷年 積累的虧損。 用利潤彌補虧損無需作會計分錄

2018/8/15

299

第十一、二、三章 收入 與費用核算

2018/8/15

300

第一節
一、收入的特征

收入

務活動中取得的 ?收入是企業在經常性業 ?收入是企業先期墊付費 用的回報 ?收入能夠引起企業資產 的增加 ? 客戶代收的款項 ?收入不包括為第三方或

2018/8/15

301

二、收入的分類(見第一章) 三、工業企業收入的核算
(一)主營業務收入的核算

" 主營業務收入" ?營業收入的確認: ? 核算包括?銷售稅金的核算: " 主營業務稅金及附加 " ? " 主營業務成本" ?銷售成本的核算:

2018/8/15

302

主要帳戶的核算
1、“主營業務收入”:用來核算工業企業銷售產成品、 自制半成品和提供工業性勞務所取得的收入。

借: 銷貨退回沖減以及期末登記轉入 “本年利潤” 貸:登記企業實現的收入 結轉后應無余額 應按主營業務的種類設置明細帳

2018/8/15

303

借 主營業務收入



現金 銀行存款 應收帳款 應收票據

以不含稅售價 計算的收入

應交稅金-應交增值稅 銷項稅

典 借:銀行存款等 型 分 貸:主營業務收入 錄: 應交稅金——應交增值稅(銷項稅)
2018/8/15 304

2、“主營業務成本” :反映企業已銷產品的成 本。
借:登記企業銷售產品或工業性勞務的成本 貸:銷貨退回沖減成本以及期末登記轉入“本年利潤” 結轉后應無余額 應按主營業務的種類設置明細帳

2018/8/15

305

期末結轉已售產品生產成本核算如下:
庫存商品 借 主營業務成本 已售產品 生產成本 貸

典 型 分 錄

借:主營業務成本 貸:庫存商品

2018/8/15

306

3、“主營業務稅金及附加”:反映由于交納稅金 而 形成的支出。

教育費附加支出 ?借:登記發生的稅金和 ? 年利潤”帳戶 ?貸:登記期末轉入“本 ? ?結轉后該帳戶應無余額

2018/8/15

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應交稅金-應交營業稅 營業稅

主營業務稅金及附加 營業稅

典型分錄:
借:主營業務稅金及附加 貸:應交稅金

2018/8/15

308

(二)其他業務收入的核算
主要有兩個帳戶:“其他業務收入”:

借:期末轉至“本年利潤”
貸:登記取得的各項收入 結轉后無余額 “其他業務支出”: 借:取得其他業務收入而發生的相關成本、費用及說金

貸:期末轉入“本年利潤”
結轉后無余額
2018/8/15 309

第二節
(一)費用與成本的含義

費用與成本

一、費用與成本的含義及其聯系與區別

? ? 狹義費用 ? ? 和損失? 投資損失 ?廣義:企業的各種費用 費用? ? ?營業外支出 ? ? 勞務相聯系的耗費 ? 狹義:僅包括與商品或 ?廣義:取得資產的代價 成本? 的成本 ? 狹義:僅指制造業產品
2018/8/15 310

(二)費用與成本的聯系與區別
,費用是成本的構成要 素 ?成本是對象化了的費用 ? 不一樣 ?兩者與會計期間的聯系 ? 內可以相互轉化 ?兩者在一定的業務范圍

二、費用的分類

2018/8/15

311

三、生產成本費用的核算
需要設置“生產成本”、“制造費用”等一系列帳 戶 (一)各帳戶的核算

2018/8/15

312

1、“生產成本”:
?

反映生產階段中成本、費用的主要帳戶。企 業為生產產品而發生的一切生產費用,最后 都要歸集到這個帳戶中

借:生產發生的各種成本、費用 貸:驗收入庫的產品實際成本 余:借余,尚未完工的在產品成本

應按產品類別設置明細帳
2018/8/15 313

貸 上期轉入在 產品成本











期初余額

轉本期發生的 生產費用

直接費用 間接費用 期末余額 (在產品成本)

按實際生產 成本予以結

2018/8/15

314

2、“制造費用”:
?

反映企業生產過程中不能直接計入“生產成本”帳 戶的各項間接生產費用的帳戶
借:登記發生的全部制造費用 貸:登記轉入“生產成本”借方由各產品負擔的制造費用 月終結轉后一般無余額

2018/8/15

315

借方

制造費用 間接費用

貸方

借方

生產成本 間接費用

貸方

間接費用 分配

期末余額 (0)

2018/8/15

316

3、“庫存商品”:
反映已經生產完工,并已驗收入庫的可以出售的 產成品的實際成本
借:入庫產成品實際成本 貸:已銷售產品實際成本 余:借余,庫存產品的實際成本

?應按產品類別設置明細帳

2018/8/15

317

借方 生產成本 直接費用

貸方

借方

產成品

貸方

間接費用 完工結轉 (由制造費用 分配轉來 )

入庫成本 結轉銷售成本

2018/8/15

318

4、“待攤費用”
反映已經實際支出但應由本月和以后各月負擔 的各項費用(一年以內)
借:已經支付的費用 貸:按月攤銷的費用 余:借余,已支付尚未攤銷的費用

5、“預提費用”

反映預先提出并已計入生產成本,但尚未實 際支付的費用
借:實際支付的費用 貸:已經預提的費用 余:貸余,已經預提尚未支付的費用

2018/8/15

319

(二)生產成本費用的核算
1、領用原材料,投入生產 典型分錄: 借:生產成本 制造費用 管理費用

貸:原材料
2018/8/15 320

2、分配工資和福利費 典型分錄:
借:生產成本 制造費用 管理費用 貸:應付工資 借:生產成本 制造費用

管理費用
貸:應付福利費

2018/8/15

321

3、計提累計折舊 典型分錄:
借:生產成本 制造費用

管理費用 貸:累計折舊

4、分配制造費用

典型分錄:
借:生產成本 貸:制造費用
2018/8/15 322

5、產品完工入庫
借:產成品 貸:生產成本

典型分錄:

2018/8/15

323

(三)制造費用的分配 分配步驟: 1、分配標準(工資、工時等) 2、計算分配率
待分配的制造費用總額 分配率 ? 分配標準之和

3、進行分配
2018/8/15 324

如:
?

某車間生產甲、乙兩種產品,該會計期間車間共發生 制造費用8000元,其中甲產品的生產工時為200小時, 乙產品的生產工時為600小時;另外,支付給生產甲產 品的工人工資為3000元,支付給生產乙產品的工人工 資為5000元。要求:分別按照生產工時和工人工資在 甲、乙產品之間分配制造費用。

按工時分配: 分配率=8000/(200+600)=10元/小時 甲產品分配的制造費用=10?200=2000元 乙產品分配的制造費用=10?600=6000元
按工資額分配: 分配率為:8000/(3000+5000)=1 甲產品分配的制造費用=1?3000=3000元 乙產品分配的制造費用=1?5000=5000元 2018/8/15

325

四、期間費用的核算
營業費用:反映企業在銷售產品過程中發生的運輸、裝 卸、包裝費、保險費、展覽費和廣告費,以及專設銷售 機構的一切費用。 管理費用:指行政管理部門為組織和管理生產經營活動 而發生的各項費用,包括行政管理部門人員的工資及福 利費、辦公費、折舊費、工會經費、職工教育經費、業 務招待費、壞帳損失、房產稅、勞動保險費等。 財務費用:企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用, 包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費等

2018/8/15

326

第三節
一、利潤的構成

利潤

分為三個層次:營業利潤、利潤總額以及凈利 潤。 二、利潤形成的核算

2018/8/15

327

(一)帳戶設置
1、“本年利潤”:反映和監督企業的財務 成果,考核目標利潤的執行情況
借:轉入的成本、費用類帳戶金額 貸:轉入的收入類帳戶金額 余:貸余,表示已實現的利潤總額;借余,表示已發生的 虧損

2018/8/15

328

本年利潤 費用 成本 所得稅 余額(虧損) 余額 (凈利潤) 收入

2018/8/15

329

2、投資收益
?

是損益類帳戶,核算對外投資所獲得的損 益
借:登記對外投資發生的虧損 貸:登記對外投資取得的收益 結轉后期末無余額

2018/8/15

330

3、營業外收入
?

指與企業經營活動無直接關系的收入,如固定 資產盤盈、無法支付的應付帳款、罰款收入等
借:期末轉入本年利潤 貸:本期發生的營業外收入 期末無余額

營業外收入 期末轉入 本年利潤
2018/8/15

本期實現的 營業外收入 期末余額 0
331

4、營業外支出
?

指與企業經營活動無直接關系的支出如固定資產盤虧、由 于自然災害造成的損失、罰款支出、沒收押金、職工子弟 學校及技工學校經費等

借:本期發生的營業外支出 貸:期末轉入本年利潤 期末無余額

營業外支出 本期發生的 營業外支出
2018/8/15

期末轉入 本年利潤
332

期末余額 0

?

5、所得稅

指依據國家稅法的規定,對企業某一經營年度 的所得,按規定的稅率計算并交納的稅款。
借:應計入本期損益的所得稅額 貸:期末轉入本年利潤 期末無余額

所得稅 本期發生的 所得稅
2018/8/15

期末轉入 本年利潤
333

期末余額 0

(二)主要核算

2018/8/15

334

主營業務成本 其他業務支出 經營費用 主營業務稅金及附加 財務費用 管理費用 營業外支出 所得稅 本年利潤 費用 成本 所得稅 余額 余額 0
2018/8/15

主營業務收入 營業外收入 其他業務收入 投資收益 收入

余額 0

(凈利潤)
335

典型分錄 :
借:本年利潤

貸:其他業務支出 主營業務成本 經營費用 主營業務稅金及附加 管理費用 財務費用 營業外支出 所得稅

借:主營業務收入 其他業務收入

營業外收入 投資收益 貸:本年利潤

2018/8/15

336

三、利潤分配的核算
1、“利潤分配”帳戶

為反映和監督利潤的分配情況 而設置的帳 戶
借:利潤的分配數和從“本年利潤”中轉來的虧損數 貸:從“本年利潤”帳戶轉來的利潤數或已彌補的虧損數 余:分配完后,一般無余額
2018/8/15 337

利潤分配 ① 利潤分配 形成的凈虧損) 已分配利潤數,年 末結帳后為未彌補 虧損) ① (虧損彌補) 年末轉入全年 形成的凈利潤 ② (年末轉入全年 ②

余額 ( 年度中間為 余額 (未分配利潤)

2018/8/15

338

2、盈余公積帳戶
?

用于核算企業從當年實現的凈利潤中提取 的盈余公積及其使用情況
損或轉增資本 ?借:用盈余公積彌補虧 ? ?貸:提取盈余公積 ? 取盈余公積的結余數 ?余額:在貸方,表示提

3、應付股利帳戶

2018/8/15

339

第十六章 會計報表
第一節:概述 第二節:資產負債表 第三節:損益表 第四節:現金流量表 第五節:財務報表分析

2018/8/15

340

第一節:概述
一、定義 是綜合反映企業一定時期財務狀況和經營 成果的書面文件。 二、作用 ? 會計報表提供的會計信息是企業經營管 理的重要依據 ? 是投資者和債權人進行決策的重要依據 ? 是國家宏觀調控的依據
2018/8/15 341

三、分類 1、按所反映的經濟內容分類: ? 反映一定日期企業資產、負債及所有者 權益等財務狀況的報表,如資產負債表 ? 反映一定時期內企業經營成果,特別是 獲利能力的會計報表,如損益表 ? 反映一定時期內企業財務狀況變動情況 的會計報表,如現金流量表
2018/8/15 342

四、編報要求 ? 便于理解 ? 真實可靠 ? 相關可比 ? 全面完整 ? 編報及時
2018/8/15 343

第二節:資產負債表
一、資產負債表:反映企業在特定日期財務狀況的報表。 二、財務狀況:一個企業的資產、負債和所有者權益及其相互關系 三、作用: ? 有助于解釋、評價、預測企業的短期償債能力 ? 有助于解釋、評價、預測企業的資本結構和長期償債能力。長期 償債能力取決于獲利能力和資本結構。 ? 有助于解釋、評價、預測企業的財務彈性。財務彈性是企業應付 各種挑戰,適應各種變化的能力,取決于: §流動性和變現能力 §經營流入現金的能力 §籌措資金的能力 §在不影響正常經營前提下變賣資產獲取現金的能力。 ? 有助于解釋、評價、預測企業的經營績效
2018/8/15 344

資產負債表
四、局限 ? 資產、負債的確認和計量都涉及到人為的估計 ? 會計方法有很多的選擇性 ? 不同資產項目采用不同的計價方法 ? 有些資產、負債的價值被忽略 ? 不反映現時價值 ? 理解資產負債表的信息需要運用判斷
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資產負債表
五、格式 ? 帳戶式:左右結構,左邊列示企業的資 產,右邊列示企業的負債和所有者權益。 ? 報告式:上下結構,上邊列示企業的資 產,下邊列示企業的負債和所有者權益。 ? 我國采取帳戶式。

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資產負債表
六、編制 1、應注意的問題 ? 名稱:Balance sheet ? 表首:公司名稱,報表名稱、日期、計量單位 ? 分類 ? 內容:專門名詞的使用 ? 簡明扼要 ? 比較報表 ? 附注
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資產負債表
2、內容 ? 直接由總帳帳戶的期末余額填制: §資產類:短期投資、應收票據、其他應收款、固定資產、在建工 程、無形資產、遞延資產等。 §負債類:短期借款、應付票據、應付工資、應付福利費、應交稅 金、應付利潤、其他應付款 §所有者權益類:實收資本、資本公積、盈余公積等 ? 由幾個總帳帳戶期末余額累加填制: §貨幣資金:現金、銀行存款和其他貨幣資金 §存貨:原材料、生產成本、產成品、低值易耗品和半成品 §未分配利潤:本年利潤和利潤分配
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資產負債表
由資產帳戶與有關帳戶備抵填制: §固定資產凈值:固定資產原值-累計折舊 §應收帳款凈額:應收帳款-壞帳準備 §長期投資:長期資產總分類帳余額-一年內到期的長期投資 §長期借款:長期借款總分類帳余額-一年內到期的長期借款 §應付債券:應付債券總分類帳余額-一年內到期的應付債券 §長期應付款:長期應付款總分類帳余額-一年內到期的長期應付款。 ? 根據明細帳戶分析填制 §應收帳款和預收帳款 §應付帳款和預付帳款 §待攤費用和預提費用
?
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第三節:損益表
一、定義:反映企業在一定時期內的經營 成果的報表 二、作用: ? 是企業經營成果分配的重要依據 ? 考核管理層的經營業績 ? 為投資者和債權人的決策提供依據 ? 為內部管理的經營決策提供依據
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損益表
三、項目分類 ? 營業收入與費用 營業收入包括:扣除銷貨退回、折讓與折扣后的 凈額 相應的成本費用:銷貨成本、銷售費用、管理費 用和財務費用 ? 其他收入與收益費用 ? 所得稅 ? 非常項目
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損益表
四、格式 ? 單步式:將所有的收入及所有的費用分別加以匯總,兩者相減后 得出本期損益 ? 多步式:分步列示、計算 §第一步:計算產品銷售利潤(或稱銷售毛利)=產品銷售收入-產 品銷售成本-產品銷售費用-產品銷售稅金及附加 §第二步:計算營業利潤=產品銷售利潤+其他業務利潤-財務費用-管 理費用 其中:其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出 §第三步:計算利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入+補貼收 入-營業外支出+以前年度損益調整 §第四步:計算凈利潤=利潤總額-所得稅 ? 我國采用多步式
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損益表
五、編制 1、注意問題 ? 名稱Income Statement ? 表首 ? 分類與專門名詞 ? 比較 ? 不確定性 ? 應提供信息的完整性(規定:收入、經營性成果、融 資成本……) ? 附注
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損益表
2、內容 ? 產品銷售收入:反映企業銷售產品或提供勞務等主要經營業務取 得的收入總額,根據“產品銷售收入”帳戶發生額填列。 ? 產品銷售成本:反映企業銷售產品和提供勞務等主要經營業務的 實際成本,根據“產品銷售成本”帳戶發生額填列。 ? 產品銷售費用:反映企業在銷售產品和提供勞務等主要經營業務 過程中所發生的各項銷售費用。根據“產品銷售費用”帳戶的發 生額填列。 ? 產品銷售稅金及附加:反映企業銷售產品、提供勞務等主營業務 應負擔的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。根 據“產品銷售稅金及附加”帳戶的發生額填列。 ? 其他業務利潤:反映企業除銷售產品和提供勞務等主營業務外的 其他業務收入扣除其他業務成本、費用和稅金后的利潤(如虧損 以“-”填列),根據“其他業務收入”和“其他業務支出”帳戶 發生額相減后填列。
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損益表
? ?

?
? ? ? ?

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管理費用:反映企業發生的管理費用,根據“管理費用”帳戶發生額填 列 財務費用:反映企業發生的財務費用,根據“財務費用”帳戶的發生額 填列 投資收益:反映企業以各種方式對外投資所取得的收益。根據“投資收 益”帳戶發生額填列,如虧損則以“-”填列 補貼收入:反映企業取得的各種補貼收入,根據“補貼收入”帳戶發生 額填列。 營業外收入:反映企業經營業務以外的收入。根據“營業外收入”帳戶 發生額填列 營業外支出:反映企業經營業務以外的支出。根據“營業外支出”帳戶 發生額填列 以前年度損益調整:反映企業調整以前年度損益事項而調整的本年利潤 數額。根據“以前年度損益調整”帳戶發生額填列,如調整損失,則為 “-”。

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損益表
利潤總額:反映企業實現的利潤,如虧損則為 “-” ? 所得稅:反映企業從當年損益中扣除的所得稅 數額,根據“所得稅”發生額填列 ? 凈利潤:企業交納所得稅后的凈利潤,如虧損 以“-”表示。
?

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第四節:現金流量表
一、定義:反映企業在特定報告時期內的現金流量。 二、現金:包括現金和現金等價物 現金等價物包括:短期國庫券、商業票據及貨幣市場資 金等 三、現金流量:現金流入、現金流出和現金凈流入量 四、企業的活動: ? 經營活動 ? 籌資活動 ? 投資活動
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現金流量表
五、作用 ? 有助于投資者、債權人評估企業未來的現金流量 ? 有助于投資者、債權人評估企業償還債務、支付股利及對外籌資 的能力 ? 有助于報表使用者分析本期凈利潤與經營活動現金流量差異的原 因 六、應用 ? FASB要求企業于1988年7月以后以現金流量表替代財務狀況變動 表 ? 英國ASB于1991年9月頒布《現金流量表》,取代《資金來源與運 用表》 ? 1998年1月1日起,中國采用《現金流量表》

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現金流量表
七、內容 1、來自經營活動的現金流量 流入: ? 出售商品或提供勞務 ? 利息收入及股利收入 ? 其他非因投資及籌資活動產生的現金流入,如訴訟所得、保險賠 付等 流出: ? 購入商品或接受勞務 ? 各項營業費用 ? 其他非因投資或籌資產生的現金流出,如訴訟費用等
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現金流量表
2、投資活動的現金流量 流入: ? 收回或轉售貸款或企業購入的債券 ? 減少長期投資 ? 處置固定資產、遞耗資產及無形資產 流出: ? 提供貸款 ? 增加長期投資 ? 取得固定資產、遞耗資產及無形資產
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現金流量表
3、籌資活動的現金流量 流入: ? 發行股票 ? 舉借長期負債 流出: ? 回購股票 ? 償還長期負債本金 ? 支付現金股利
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現金流量表
八、編制 ? 間接法:是編制經營活動現金流量的方法。以本期凈利潤(凈虧損) 為起算點,調整影響利潤但不影響現金的收入和費用,以及不影 響利潤但影響現金的非現金流動資產、經營性活動負債的增減變 化,以此來確定經營活動所產生的現金流量凈額。 如:不影響現金的收入和費用:不影響現金的收入,扣除;不影響 現金的費用,加上。 壞帳準備和轉銷的壞帳 固定資產折舊 無形資產攤銷等 間接法是補充,與直接法相一致。

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現金流量表
直接法:以本期的營業收入為起點,調整與經 營活動有關的流動資產和流動負債的增減變化, 將損益表中以權責發生制為基礎計算的收入與 費用項目,轉換為以收付實現制為基礎計算的 “收到現金收入”和“付出現金的費用”,直 接表示。 ? 我國企業會計準則規定:以直接法反映企業經 營、投資和籌資活動對現金流量影響的同時, 又要求用間接法來反映經營活動產生的現金流 量,相互核對。
?
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第五節:分析
一、定義:在財務報表及其相關資料的基礎上, 通過一定的方法和手段,對財務報表提供的數 據進行系統和深入的分析和研究,揭示有關指 標之間的關系、變動情況及其形成原因,從而 向使用者提供更相關和全面的財務信息。 二、分析的基本方法 1、同期的對比分析 2、不同期的對比分析
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同期的對比分析
結構分析法,即共同比分析法。 資產負債表:以資產總額為基數,核算百 分比。 損益表:以銷售凈額為基數核算 現金流量表:先調整為來源和運用,再計 算比率。 ? 比率分析法
?
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不同期的對比分析
比較財務報表 ? 比較共同比表 ? 比較財務比率表 ? 趨勢百分比分析:將不同期換算成同一 期的百分比
?

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財務比率分析
1、短期償債能力分析 ? 流動比率=流動資產/流動負債 §比率越高,短期償債能力越強 §通常為2比較適宜 §不同行業不一致 ? 速動比率=速動資產/流動負債 §速動資產指變現能力強的流動資產,兩種計算 方式: (1)流動資產-存貨 (2)流動資產-存貨-待攤費用-預付費用 2018/8/15 367

財務比率分析
現金比率=(現金+約當現金)/流動資產 ? 應收帳款周轉次數=賒銷凈額/應收帳款的平均余額 §應收帳款的平均余額=(應收帳款期初余額+期末余額) /2 §可以直接以銷售收入計算 §應收帳款周轉天數=日歷天數/周轉次數 ? 存貨周轉次數=銷售成本/存貨平均余額 §存貨平均余額=(存貨期初數+存貨期末數)/2 §存貨周轉天數=日歷天數/周轉次數
?
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財務比率分析
2、長期償債能力分析 ? 負債比率=負債總額/資產總額 ? 權益比率=所有者權益/資產總額 3、獲利能力分析 ? 銷售利潤率=銷售利潤/銷售收入 ? 總資產報酬率=(稅后凈利+利息費用×(1-所得稅 率))/平均資產總額 ? 每股稅后利潤=稅后利潤/股份數 ? 市盈率=每股市價/每股稅后利潤
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